減価償却100万円は、40万円の「無利息借入金」に等しい!
減価償却は、会計技術上、決算手続においてもっとも重視される
項目の一つです。
まずは、減価償却を定義しましょう。
「減価償却とは、固定資産の取得原価を、一定のルールに基づき、
耐用年数の中で期間配分する会計手続のことである。」
ここで、取得原価とは、「購入時の支出額(購入金額+付随費用)」
のことです。
付随費用とは、「引取費用(運賃)」や、「仲介手数料」などの、
資産取得に直接要した関連支出のことです。
耐用年数とは、その資産の「使用に耐えられる年数」、
すなわち寿命のことですね。
固定資産を、保有期間中に、どのように費用配分するか、
という問題は、非常に悩ましいです。
例を挙げてご説明しましょう。
(例1)1.A社は、1000万円の建物を購入した。
耐用年数は10年である。
10年後の見積り処分価値(残存価額といいます)は、
0円である。
2.A社は、1年目から10年目まで、毎年、100万円の
売上高を計上しており、費用は0なので、利益は売上高
の全額である。
3.毎年の法人税額は、利益の40%支払うものとする。
4.A社は、10年目に建物が古くなったので壊した。
取り壊しのための支出はないとする。
(建物の実体だけが、10年目に消えてなくなる。)
5.11年目に、営業を継続するため、同様の建物を
再建設するために、当初の取得原価と同額、すなわち
1000万円の再投資資金が必要となる。
■A社の1年目から10年目までの損益計算書
年 度 売上高 費 用 利 益 法人税 ? 建物評価
取得時 0 0 ( 0) 0 ? 1000
1年目 100 0 (100) △40 ? 1000
2年目 100 0 (100) △40 ? 1000
3年目 100 0 (100) △40 ? 1000
4年目 100 0 (100) △40 ? 1000
5年目 100 0 (100) △40 ? 1000
6年目 100 0 (100) △40 ? 1000
7年目 100 0 (100) △40 ? 1000
8年目 100 0 (100) △40 ? 1000
9年目 100 0 (100) △40 ? 1000
10年目 100 △1000(△900) 0 ? 0
―――― ―――― ―――― ―――― ――――――
損益合計 1000 △1000( 0)△360 ?
※現金 1000 0 ? △360 =640
収支
■11年目の全面改修に必要な資金:1000万円
■過去10年で残った現金の額 : 640万円(?)
――――――
■改修のために必要な借入れ額 ; 360万円
このように見ていくと、「利益が10年間、まったく配当に
まわらなかった」としても、売上利益に対する税額40万円×9年
=360万円は社外流出しているため、11年目の再投資資金が
足りなくなります。
これが、減価償却という会計手続をしなかった場合の
財務的な問題点です。
また、上記の表の一番右側を見ると、
建物評価について、10年目に取り壊して実体がなくなった時点で
はじめて取り壊し損失として、1000万円を費用化しています。
なにも手立てを講じなければ、過去10年は、このような損益経緯
となるのですね。
そこで、次に、下記のB社のケースを見てみましょう。
(例2)1.B社は、1000万円の建物を購入した。
耐用年数は10年である。
10年後の見積り処分価値(残存価額といいます)は、
0円である。
さらに、B社は、毎年、一定額の減価償却費計上
(使用・時の経過による設備劣化分の見積り費用処理)を
行った。
その額は、1000万円÷10年=100万円である。
2.A社は、1年目から10年目まで、毎年、100万円の
売上高を計上しており、費用は0なので、利益は売上高
の全額である。
3.毎年の法人税額は、利益の40%支払うものとする。
4.A社は、10年目に建物が古くなったので壊した。
取り壊しのための支出はないとする。
(建物の実体だけが、10年目に消えてなくなる。)
5.11年目に、営業を継続するため、同様の建物を
再建設するために、当初の取得原価と同額、すなわち
1000万円の再投資資金が必要となる。
■A社の1年目から10年目までの損益計算書
年 度 売上高 費 用 利 益 法人税 ? 建物評価
取得時 0 0 ( 0) 0 ? 1000
1年目 100 △100 ( 0) 0 ? 900
2年目 100 △100 ( 0) 0 ? 800
3年目 100 △100 ( 0) 0 ? 700
4年目 100 △100 ( 0) 0 ? 600
5年目 100 △100 ( 0) 0 ? 500
6年目 100 △100 ( 0) 0 ? 400
7年目 100 △100 ( 0) 0 ? 300
8年目 100 △100 ( 0) 0 ? 200
9年目 100 △100 ( 0) 0 ? 100
10年目 100 △100 ( 0) 0 ? 0
―――― ―――― ―――― ―――― ――――――
損益合計 1000 △1000( 0) 0 ?
※現金 1000 0 ? 0 =1000
収支
■11年目の全面改修に必要な資金:1000万円
■過去10年で残った現金の額 :1000万円(?)
――――――
■改修のために必要な借入れ額 ; 0万円
…いかがでしょうか。
各年度(1年目?9年目)に減価償却費100万円ずつを、
建物の劣化に伴う評価損として計上することにより、
税引き前の利益を0にすることができました。
実際、各年度末を見ると、建物が少しずつ価値を落としていく、
という見方をする方が、実体にあっていて、例1のときより、
合理的な会計的表現ができていますよね。
そして、10年目の費用である、解体に伴う中古建物の
処分損失は、直前の9年目における帳簿価額(簿価とも言います。
帳簿に登録されている評価額のことです。)100万円が、
0円になる、という感じになります。
ここで、注目すべきは、例1では毎年40万円の資金を
税金として流出させていたのが、例2では、減価償却費の
計上によって社外流出を防止しています。
いいかえれば、「毎年40万円の資金を無利子、無期限で
借り入れている」に等しい財務効果を得ているわけですね?。
それが9年間累積して、みごと、例1における360万円の
資金不足を解消しました。
このように、減価償却費の計上は、「各年度において現金支出を
ともなわず」に、合理的に費用を計上し、節税できるという、
貴重な会計技術なのです。
とても重要な財務効果なので、しっかりと理解してください。
→ やさしい現代会計の中級講座
無料メール講座
法人税申告書作成の実務
社長BOKIゲーム企業研修
無料メールマガジン
プロフィール
著書一覧
新着記事
経営支援対策講座(全3回)一般財団法人会計教育研修機構様の実務研修にて講演
一般財団法人会計教育研修機構様の実務研修にて、経営支援対策講座(全3回)を講演いたします。 3月9日(木)第1回「経営参謀の条件」 3月16日(木)第2回「士業・FPコンサルとして差別化する必須知識」 3月24日(金)第3回「コンサル効果を倍増させるコミュニケーション術」2022年11月の簿記検定対策無料セミナーのご案内
公認会計士・税理士の柴山政行です。 簿記検定対策2022年11月の無料セミナーの日程が決まりましたので、ご案内いたします。 日程 セミナー内容 11/12(土) 15:00-16:30 11/23(水) 14:00-15:30 初心者から2級・3級までの簿記学習法 11/17(木) 19:00-20:30 日商簿記1級合格者のメンタル確立法 11/26(土) 14:00-15:30 2023年6月/11月の1級合格プラン 日程 11/12(土) 15:00-16:30 初心者から2級・3級までの簿記学習法 日程 11/17(木) 19:00-20:30 日商簿記1級合格者のメンタル確立法 日程 11/23(水) 14:00-15:30 初心者から2級・3級までの簿記学習法2020年12月の簿記検定対策・ウェブZoom無料セミナーのご案内
「簿記1級合格!年末年始の上手な過ごし方と学習計画」 「156回を踏まえた簿記2級の効率合格ポイント」 去る11月15日に、第156回日商簿記検定が約9カ月ぶりに実施されました。 6月の第155回が中止になったため、ひさびさの本試験でした。 振り返ると、第156回は日商簿記2級の出題内容に対して、いろいろと物議を醸しだした面があり、2級の受験生にとっては厳しい回になった、といえそうです。 そんななか、簿記学習者のみなさんにとってお役に立てる情報の提供をいたしたいと思い、2020年12月の無料セミナーを次の通り企画いたしました。 日程 セミナー内容 12/16(水) 19:00-20:00 12/19(土) 15:30-16:302020年11月の簿記検定対策・ウェブZoom無料セミナーのご案内
「コロナ時代の1級合格の重要性と効率学習法」 「今こそ簿記2級を取ろう!2級の可能性と短期合格法」 みなさん、こんにちは!公認会計士・税理士の柴山政行です。 去る10月1日に、日本商工会議所より第157回(2021/2/28)にて1級を実施すると発表されました。 これは1級受験生にとってはチャンスが増えるため朗報となります。 いっぽう、2020年の新型コロナが日本経済に与える影響は甚大となっているため、 これまで以上に日商簿記検定1級・2級の価値が高まっています。 そんななか、簿記学習者のみなさんにとってお役に立てる情報の提供をいたしたいと思い、 2020年11月の無料セミナーを次の通り企画いたしました。 日程2020年10月の簿記検定対策・ウェブZoom無料セミナーのご案内
みなさん、こんにちは!公認会計士・税理士の柴山政行です。 去る10月1日に、日本商工会議所より第157回(2021/2/28)にて1級を実施すると発表されました。 これは1級受験生にとってはチャンスが増えるため朗報となります。 そこで、今から4ヶ月半~5ヶ月の短期間で1級にチャレンジするための方法を伝授致します。 日程 セミナー内容 10/11(日)【募集終了】 15:00-16:00 第157回に4.5ヶ月で1級合格するための必勝学習法 第158回(2021/6)1級の合格プランと学習の心得 10/11(日)【募集終了】 13:00-14:00 第156回(2020/11)2級3級・短期合格の学習法 第157回(2021/2)2級3級じっくり合格プラン