法人税法と会計の関係
法人税申告書作成の実務DVD
2日間で法人税申告書の作成の実務をマスター!
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毎週木曜日は、税務に関する知識を分かりやすく解説してまいりますので
どうぞよろしくお願いいたします。
さて、法人税法を知る上で必要な知識の一つに会計知識があります。
その会計の計算の一つに、利益の計算があります。利益の計算方法は、
<会計の計算> 収益 ? 費用 = 利益
という計算になります。
これに対して、法人税の所得の計算の大前提は、
<法人税の計算(前提)> 益金 ? 損金 = 所得
という計算になります。
収益と益金はほぼ同じ意味ですし、費用と損金もほぼ同じ意味です。
ただし、完全に一致はしません。
なお、法人税額の計算するには、上記のような益金から損金を引いて
計算するわけでありません。
実際の計算は、会社の決算書を作成したうえで、その決算書の数字を
スタートに税金を計算する仕組みになっているからです。
<法人税の計算(実際)>
利益 (会計)
+損金不算入 (会計上=費用、税務上≠損金)
+益金算入 (会計上≠収益、税務上=益金)
?損金算入 (会計上≠費用、税務上=損金)
?益金不算入 (会計上=収益、税務上≠益金)
所得 (税務)
会計上と税務上で違っている分のみを修正して、
法人税額を計算する方法を使っています。
ここで、「算入」とは
文字通り「計算に入れる(=計上する)」という意味ですので。
利益 (会計)
+損金に計上できないもの (会計上=費用、税務上≠損金)
+益金に計上するもの (会計上≠収益、税務上=益金)
?損金に計上するもの (会計上≠費用、税務上=損金)
?益金に計上できないもの (会計上=収益、税務上≠益金)
所得 (税務)
と書き換えることができますね。
上記の「損金不算入(損金に計上できないもの)」の代表例は「交際費」です。
交際費は、会計上、必要な経費として費用になりますが、税務上は、
冗費(無駄な経費)として損金に認められない金額が発生することがあります。
実際に数字の例を使って、見ていきましょう。
Q 損益計算書が下記である場合で、交際費が全額損金にならないとき、
所得金額はいくらになるか。
<損益計算書>
売上 1,000
売上原価 ?800
売上総利益 200
販売費及び一般管理費 ?100
(うち交際費 50)
営業利益 100
・・・
当期純利益 100
<法人税の計算>
当期純利益 100
交際費 +50(損金不算入のため+)
所得金額 150
当期純利益は100なのに対して、所得金額は150になります。
このような計算によって、会社の「法人税額」を計算するしくみになっているのです。
※交際費の損金不算入額は、会社の資本金額等によって実際の金額は
変わってきますが、今回は全額が損金不算入として計算しています。
どうぞよろしくお願いいたします。
さて、法人税法を知る上で必要な知識の一つに会計知識があります。
その会計の計算の一つに、利益の計算があります。利益の計算方法は、
<会計の計算> 収益 ? 費用 = 利益
という計算になります。
これに対して、法人税の所得の計算の大前提は、
<法人税の計算(前提)> 益金 ? 損金 = 所得
という計算になります。
収益と益金はほぼ同じ意味ですし、費用と損金もほぼ同じ意味です。
ただし、完全に一致はしません。
なお、法人税額の計算するには、上記のような益金から損金を引いて
計算するわけでありません。
実際の計算は、会社の決算書を作成したうえで、その決算書の数字を
スタートに税金を計算する仕組みになっているからです。
<法人税の計算(実際)>
利益 (会計)
+損金不算入 (会計上=費用、税務上≠損金)
+益金算入 (会計上≠収益、税務上=益金)
?損金算入 (会計上≠費用、税務上=損金)
?益金不算入 (会計上=収益、税務上≠益金)
所得 (税務)
会計上と税務上で違っている分のみを修正して、
法人税額を計算する方法を使っています。
ここで、「算入」とは
文字通り「計算に入れる(=計上する)」という意味ですので。
利益 (会計)
+損金に計上できないもの (会計上=費用、税務上≠損金)
+益金に計上するもの (会計上≠収益、税務上=益金)
?損金に計上するもの (会計上≠費用、税務上=損金)
?益金に計上できないもの (会計上=収益、税務上≠益金)
所得 (税務)
と書き換えることができますね。
上記の「損金不算入(損金に計上できないもの)」の代表例は「交際費」です。
交際費は、会計上、必要な経費として費用になりますが、税務上は、
冗費(無駄な経費)として損金に認められない金額が発生することがあります。
実際に数字の例を使って、見ていきましょう。
Q 損益計算書が下記である場合で、交際費が全額損金にならないとき、
所得金額はいくらになるか。
<損益計算書>
売上 1,000
売上原価 ?800
売上総利益 200
販売費及び一般管理費 ?100
(うち交際費 50)
営業利益 100
・・・
当期純利益 100
<法人税の計算>
当期純利益 100
交際費 +50(損金不算入のため+)
所得金額 150
当期純利益は100なのに対して、所得金額は150になります。
このような計算によって、会社の「法人税額」を計算するしくみになっているのです。
※交際費の損金不算入額は、会社の資本金額等によって実際の金額は
変わってきますが、今回は全額が損金不算入として計算しています。
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立替金(3級・2級商業簿記)
立替金の定義 立替金とは、誰かのために一時的に支払った代金で、後日精算されるもの。 よく関連語句として「給料」がセットで出てくる。 立替金の概念 例:従業員の個人的な支出や取引先の負担すべき広告費などを、一時的に立て替えて支払う。 支払った金額は「将来返してもらう予定のお金」として資産に計上される。 立替金は「立替金の請求権」として扱われ、資産勘定に計上。 簿記の問題での立替金 給与支給時に従業員に対する立替金を相殺する処理が出題されることがある。 立替金の処理について理解しておくことが重要。 具体的な取引例 例:従業員の頼みで、個人的な支出65,000円を立て替え、現金で支払う。 仕訳: 借方:立替金 65,000円 貸方:現金前払金(3級・2級商業簿記)
「前払金」の定義 商品などを注文した際に、品物を受け取る前に支払った手付金や内金のこと。 支払いに関連する勘定科目として「前払金」が使用される。 関連する用語:商品の仕入れなど。 「前払金」の概念 契約や注文が成立した際、手付金を支払うことが一般的。 支払った時点では品物の受け取りが確定していないため、「一時的に相手に預けているお金」として扱う。 支払った金額は資産勘定に計上され、将来的に商品を受け取る権利を持つと考えられる。 「前払金」の特性 仕入れや費用として確定しているわけではない。 目的の品物が手に入らなければ、支払った金額を返金してもらうこともある。 「前渡金」という用語も同義で使用されることがある。 取引例配賦差異(2級工業簿記)
配賦差異の重要性 2級工業簿記で非常に重要な概念。 製造間接費を予定配賦や標準原価計算で計算する際に生じる差異。 試験対策として配賦差異の理解は必須。 配賦差異の定義 配賦差異は、製造間接費の予定配賦額(正常配賦額)と実際発生額との差額。 この差異の把握は、原価管理やコスト管理において重要。 関連用語 「実際配賦」、「予定配賦率」、「製造間接費」、「部門費」など。 配賦差異には「予算差異」と「操業度差異」の2種類がある。 配賦差異の計算方法 予定(正常)配賦額 = 予定(正常)配賦率 × 実際操業度。 実際発生額との差額が配賦差異。 差異の処理方法 実際発生額が予定額を上回る場合、追加コストとして借方差異(不利差異)。 実際発生額が予定額を下回る場合、コスト節約として貸方差異(有利差異)。手形貸付金・借入金(3級・2級商業簿記)
手形貸付金 借用証書の代わりに約束手形を使って行われる貸付債権。 資産に分類される。 手形を使わない場合は、「貸付金」 手形借入金 借用証書の代わりに約束手形を使って行われる借入債務。 負債に分類される。 手形を使わない場合は、「借入金」 仕訳例 資金を貸し付ける場合:「手形貸付金」 資金を借り入れる場合:「手形借入金」 具体例 200万円を借り入れ、約束手形を発行し当座預金に入金された場合: 借方:当座預金 + 2,000,000円 貸方:手形借入金 + 2,000,000円 総勘定元帳への転記 資産:「当座預金 + 2,000,000円」 負債:「手形借入金 + 2,000,000円」仮払金(3級・2級商業簿記)
仮払金の重要性 実務および試験対策において重要な科目。 簿記3級以上で出題され、2級、1級、会計士、税理士の試験にも登場する。 仮払金の分類 資産勘定に分類される。 実際の支出金額や内容が未確定な場合に使用する。 仮払金の定義 支出金額や内容が確定していない場合に一時的に支払う際に使用する勘定科目。 支出内容が確定した時点で精算処理を行い、仮払金は解消される。 短期間で精算されることが前提。 関連する勘定科目 現金や仮受金(負債)などが関連する。 実務での使用例 例: 出張費が確定しない場合、社員に2,000円を仮払金として渡し、実際の費用が確定した後に精算する。 例: 交通費が1,700円だった場合、差額の300円を返金して仮払金を精算。