TOP > メルマガ記事 > 日商３級レベルの仕訳解説
○ 直前のワンポイント知識：（１）決算手続の概要（２）前日の過ごし方
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lesson.077
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2004.11.19
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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】
○ 直前のワンポイント知識：（１）決算手続の概要（２）前日の過ごし方
（※図が見にくい方は、等幅フォントまたはＭＳゴシックでご覧下さい）
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○ 直前のワンポイント知識：（１）決算手続の概要（２）前日の過ごし方
（１）決算手続の概要
今回、直前の知識整理ということで、今一度、決算のポイントについて確認
していただきたいと思います。基本が大事ですよ。
これは、第５問対策がメインの話ですが、場合によっては、第３問・第４問に
も関係する可能性があるので、しっかりと理解しておいてください。
なお、日商検定３級を受検されない実務家の方も、簿記の手続の総仕上げとして、
ぜひ、しっかりと頭に入れていただきたいところです♪
＜決算手続＞中小企業の場合(２ヶ月。大企業は３ヶ月)
期首 期末 決算終了
｜―――｜――――――――――｜
４／１ ３／３１ ５／３１
｜ ｜
・――――――――――・
‖
前 半 ‖ 後 半
（１） ‖ （２）
「決算整理」→→「決算振替」→→翌期へ！
↓
↓＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
↓
・→「P/L、B/S」の作成
ここでのポイントは、「決算整理仕訳」と「決算振替仕訳」です。
（１）「決算整理」仕訳… 決算整理前の各勘定残高の修正仕訳
【日商３級レベルの決算整理仕訳(覚えてしまいましょう（*^_^*））】
１．現金過不足の処理
（借）雑 損 ×× （貸）現 金 ××
（借）現 金 ×× （貸）雑 益 ××
２．仮払金、仮受金
（借）○ ○ 費 ×× （貸）仮 払 金 ××
（借）仮 受 金 ×× （貸）売 掛 金 ××
前 受 金 ××
３．減価償却
（直接法）
（借）減 価 償 却 費 ×× （貸）備 品 ××
（間接法）
（借）減 価 償 却 費 ×× （貸）減価償却累計額 ××
４．引出金
（借）資 本 金 ×× （貸）引 出 金 ××
５．有価証券の期末評価
（借）売買目的有価証券 ×× （貸）有価証券評価益 ××
（借）有価証券評価損 ×× （貸）売買目的有価証券 ××
６．経過勘定（４つ）
（借）前 払 保 険 料 ×× （貸）支 払 保 険 料 ××
（借）支 払 利 息 ×× （貸）未 払 利 息 ××
（借）受 取 家 賃 ×× （貸）前 受 家 賃 ××
（借）未 収 利 息 ×× （貸）受 取 利 息 ××
７．繰越商品
（借）仕 入 ×× （貸）繰 越 商 品 ××
（借）繰 越 商 品 ×× （貸）仕 入 ××
８．貸倒引当金
（借）貸倒引当金繰入額 ×× （貸）貸 倒 引 当 金 ××
（借）貸 倒 引 当 金 ×× （貸）貸倒引当金戻入益 ××
９．消耗品
（方法１）
（借）消 耗 品 費 ×× （貸）消 耗 品 ××
（方法２）
（借）消 耗 品 ×× （貸）消 耗 品 費 ××
（２）「決算振替」仕訳… 収益・費用の残高を０にし、当期の
純利益(純損失)を、資本金に加算または
減算する仕訳
☆決算振替仕訳の種類（２つ）
その１ 損益振替仕訳
収益・費用の残高を０にする仕訳
そのさい、「損益」勘定という架空の集計勘定を、仕訳の
相手勘定とする。
その２ 資本振替仕訳
損益勘定の貸借差額(左右の差額)は、当期の純利益または
純損失であり、これを資本金勘定に加算または減算する。
（２）検定試験前日 ２０日(土)の過ごし方
この日は、最低５時間勉強することをおすすめします。
やり方としては、午前中に２時間やってしまう事がポイントとなります。
朝、起きたらすぐに勉強しましょう。
この、朝一番のタイミングを逃したら、前日対策を失敗する可能性が
格段に高くなります。
そして、午後１時〜５時のあいだに次の２時間をやってしまうのです。
ここまでくれば、夜はあと１時間。でも、できたら、もう１時間ふやして
計６時間がんばってみましょう。
３級は、もともと試験範囲は狭いので、前日対策で２０点以上ＵＰする
ことも、珍しくありません。
最後まであきらめず、がんばりましょう。
それから、試験当日ですが、５問のうち、２０％以上は、知らない問題が
出ることを、覚悟しておいてください。
そのときに、絶対にパニックにならないことです。
「知らないところは、少しでも解答用紙を埋めて、部分点を狙う。」
これですよ。(^o^)／
７０点取れば合格ですから、逆に言えば、３０点までは捨てられます。
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○ 一部振替取引
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2004.11.17
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○ 一部振替取引
（※図が見にくい方は、等幅フォントまたはＭＳゴシックでご覧下さい）
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○ 一部振替取引
今回は、ちょっと長い内容ですみません。
伝票会計に関する、本試験レベルの論点です。
一つの取引の中に、「現金取引」と「振替取引」が複合して含まれて
いる取引を、一部振替取引、または一部現金取引といいます。
簡単に言えば、一つの取引から、「入金伝票・出金伝票」と、
「振替伝票」の２つの伝票を記入するのです。
では、取引例で見ていきましょう。
【取引例】商品30,000を売り上げ、10,000円は現金で受け取り、
残額を掛けとした。
取引の分析方法には、次の2つがあります。
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
分析方法１ ：取引を分解する
１ 現金入金と売上10,000円
＋
２ 売掛金と売上20,000円
（仕 訳）
（借）現 金 10,000（貸）売 上 10,000
＋
（借）売 掛 金 20,000（貸）売 上 20,000
↓
↓
（伝 票）
―――――――――――――――
｜ 入 金 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜ ｜
｜ （売 上）（ 10,000） ｜
｜ ｜
―――――――――――――――
＋
―――――――――――――――――――――――――――
｜ 振 替 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜−−−−−−−−−−−−−・−−−−−−−−−−−−−｜
｜（売 掛 金）（ 20,000）｜（売 上）（ 20,000）｜
｜−−−−−−−−−−−−−・−−−−−−−−−−−−−｜
―――――――――――――――――――――――――――
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
分析方法２ ：取引を擬制する（みなす）
１ いったん、全額30,000円を、掛けで売り上げたとみなす。
＋
２ そして、ただちに10,000円は、現金で回収したとみなす。
（仕 訳）
（借）売 掛 金 30,000（貸）売 上 30,000
＋
（借）現 金 10,000（貸）売 掛 金 10,000
↓
↓
（伝 票）
―――――――――――――――――――――――――――
｜ 振 替 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜−−−−−−−−−−−−−・−−−−−−−−−−−−−｜
｜（売 掛 金）（ 30,000）｜（売 上）（ 30,000）｜
｜−−−−−−−−−−−−−・−−−−−−−−−−−−−｜
―――――――――――――――――――――――――――
＋
―――――――――――――――
｜ 入 金 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜ ｜
｜ （売 掛 金）（ 10,000） ｜
｜ ｜
―――――――――――――――
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（休憩タイム♪）
日商２級レベルの５分簿記「中学生でもわかる〜」を、
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【練習問題】
商品45,000円を仕入れ、現金12,000円を支払い、残額33,000円は
掛けとした、という取引について、次の（１）および（２）の
出金伝票の記入を参考に、もう一方の振替伝票の記入を答えなさい。
（１）
―――――――――――――――
｜ 出 金 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜ ｜
｜ （仕 入）（ 12,000） ｜
｜ ｜
―――――――――――――――
＋
―――――――――――――――――――――――――――
｜ 振 替 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜−−−−−−−−−−−−−・−−−−−−−−−−−−−｜
｜（ ）（ ）｜（ ）（ ）｜
｜−−−−−−−−−−−−−・−−−−−−−−−−−−−｜
―――――――――――――――――――――――――――
（２）
―――――――――――――――
｜ 出 金 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜ ｜
｜ （買 掛 金）（ 12,000） ｜
｜ ｜
―――――――――――――――
＋
―――――――――――――――――――――――――――
｜ 振 替 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜−−−−−−−−−−−−−・−−−−−−−−−−−−−｜
｜（ ）（ ）｜（ ）（ ）｜
｜−−−−−−−−−−−−−・−−−−−−−−−−−−−｜
―――――――――――――――――――――――――――
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
【答え】
（１）
―――――――――――――――
｜ 出 金 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜ ｜
｜ （仕 入）（ 12,000） ｜
｜ ｜
―――――――――――――――
＋
―――――――――――――――――――――――――――
｜ 振 替 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜−−−−−−−−−−−−−・−−−−−−−−−−−−−｜
｜（仕 入）（ 33,000）｜（買 掛 金）（ 33,000）｜
｜−−−−−−−−−−−−−・−−−−−−−−−−−−−｜
―――――――――――――――――――――――――――
※仕訳（取引を分解する方法）
（借）仕 入 12,000（貸）現 金 12,000
＋
（借）仕 入 33,000（貸）買 掛 金 33,000
（２）
―――――――――――――――
｜ 出 金 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜ ｜
｜ （買 掛 金）（ 12,000） ｜
｜ ｜
―――――――――――――――
＋
―――――――――――――――――――――――――――
｜ 振 替 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜−−−−−−−−−−−−−・−−−−−−−−−−−−−｜
｜（仕 入）（ 45,000）｜（買 掛 金）（ 45,000）｜
｜−−−−−−−−−−−−−・−−−−−−−−−−−−−｜
―――――――――――――――――――――――――――
※仕訳（取引を擬制する方法）
（借）仕 入 45,000（貸）買 掛 金 45,000
＋
（借）買 掛 金 12,000（貸）現 金 12,000
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○ 売上伝票
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2004.11.15
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○ 売上伝票
（※図が見にくい方は、等幅フォントまたはＭＳゴシックでご覧下さい）
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○ 売上伝票
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
前々回…伝票の基礎知識、入金伝票
前 回…３伝票制における出金伝票と振替伝票
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
以上を踏まえ、今回は、売上伝票と仕入伝票について、学習します。
(基礎知識)５伝票制
「入金伝票」・「出金伝票」・「売上伝票」・「仕入伝票」・「振替伝票」
の５種類の伝票を使用する方法です。
売上取引は、基本的に相手勘定を「売掛金」とし、仕入取引は、基本的に
相手勘定を「買掛金」として、伝票を起票するのが特徴です。（重要！）
（借）売 掛 金 ×× （貸）売 上 ××
↓
―――――――――――――――
｜ 売 上 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜ ｜
｜ （売 掛 金）（ ×× ） ｜
｜ ｜
―――――――――――――――
（借）仕 入 ×× （貸）買 掛 金 ××
↓
―――――――――――――――
｜ 仕 入 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜ ｜
｜ （買 掛 金）（ ×× ） ｜
｜ ｜
―――――――――――――――
５伝票性の場合、振替伝票は、「入金・出金・売上・仕入」以外の取引に
つき、起票されることになります。
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◆ 練習問題
次の取引を、（１）仕訳、（２）伝票記入してみましょう。(5伝票制)
１．商品を掛けで売り上げた。金額は30,000円だった。
２．商品を掛けで仕入れた。代金は25,000円だった。
【解答用紙】単位：円
１．
（仕訳）
（借） （貸）
（伝票）
―――――――――――――――
｜ 売 上 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜ ｜
｜（ ）（ ）｜
｜ ｜
―――――――――――――――
２．
（仕訳）
（借） （貸）
（伝票）
―――――――――――――――
｜ 仕 入 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜ ｜
｜（ ）（ ）｜
｜ ｜
―――――――――――――――
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
【解答用紙】単位：円
１．
（仕訳）
（借）売 掛 金 30,000 （貸）売 上 30,000
（伝票）
―――――――――――――――
｜ 売 上 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜ ｜
｜（売 掛 金）（ 30,000）｜
｜ ｜
―――――――――――――――
２．
（仕訳）
（借）仕 入 25,000 （貸）買 掛 金 25,000
（伝票）
―――――――――――――――
｜ 仕 入 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜ ｜
｜（買 掛 金）（ 25,000）｜
｜ ｜
―――――――――――――――
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○ 出金伝票と振替伝票
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lesson.074
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○ 出金伝票と振替伝票
（※図が見にくい方は、等幅フォントまたはＭＳゴシックでご覧下さい）
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○ 出金伝票と振替伝票
前回は、伝票の基礎知識と、入金伝票について学習しました。
今回は、３伝票制における残り２つの伝票、出金伝票と振替伝票に
ついて、勉強します。
２．出金伝票（現金減少のときに、起票する伝票）
―――――――――――――――
｜ 出 金 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜ ｜
｜ （ ○○◎ ）（ ××円） ｜←相手勘定と、金額を記入！
｜ ｜
―――――――――――――――
↑
上記の伝票に相当する仕訳
（借）○○◎ ×× （貸）現 金 ××
３．振替伝票（現金取引以外のときに、起票する伝票。普通の仕訳。）
―――――――――――――――――――――――――――
｜ 振 替 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜−−−−−−−−−−−−−・−−−−−−−−−−−−−｜
｜（ ）（ ）｜（ ）（ ）｜
｜−−−−−−−−−−−−−・−−−−−−−−−−−−−｜
―――――――――――――――――――――――――――
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◆ 練習問題
「広告費として、現金36,000円を支払った。」という取引を、
仕訳と出金伝票のそれぞれの記録法で書いてみましょう。
【解答用紙】単位：円
記録法１（仕訳）
（借） （貸）
記録法２（伝票）
―――――――――――――――
｜ 出 金 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜ ｜
｜（ ）（ ）｜
｜ ｜
―――――――――――――――
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
【模範解答】単位：円
記録法１（仕訳）
（借）広 告 費 36,000 （貸）現 金 36,000
｜＿＿＿＿＿＿＿＿＿｜
＜ 相手勘定 ＞→→→→→→→→→→→・
↓
↓
記録法２（伝票） ↓
↓
――――――――――――――― ↓
｜ 出 金 伝 票 ｜ ↓
｜ ――――――― ｜ ↓
｜ ｜ ↓
｜（広 告 費）（ 36,000）｜←←←←←←・
｜ ｜
―――――――――――――――
※上記のように、出金取引のときは、「出金伝票」を取り出し、
「出金伝票」という見出しの下の空欄には、相手勘定と金額を
記入すればよいので、簡単です。
―――――――――――――――――――――――――――――――――
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○ 伝票の基礎と入金伝票
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○ 伝票の基礎と入金伝票
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○ 伝票の基礎と入金伝票
伝票の基礎知識
伝票とは、仕訳帳の代わりに取引を簡潔に記録し、総勘定元帳への転記
のもととなる帳票のことです。
伝票の制度には、３伝票制と５伝票制の２つがあります。
日商３級でよく出るのは、３伝票制の形式ですね。
伝票の種類（３伝票制）
１．入金伝票 現金増加を記入する伝票
２．出金伝票 現金減少を記入する伝票
３．振替伝票 上記の入出金以外の取引を記入する伝票
で、今回は、入金伝票について、学習します。
１．入金伝票（現金増加のときに、起票する伝票）
―――――――――――――――
｜ 入 金 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜ ｜
｜ （ ○○● ）（ ××円） ｜←相手勘定と、金額を記入！
｜ ｜
―――――――――――――――
↑
上記の伝票に相当する仕訳
（借）現 金 ×× （貸）○○● ××
１．入金伝票の記入例
（事例）商品を売上げ、50,000円の現金を受け取った。
◆ 練習問題
「商品を売り上げ、現金50,000円を受け取った。」という取引を、
仕訳と入金伝票のそれぞれの記録法で書いてみましょう。
【解答用紙】単位：円
記録法１（仕訳）
（借） （貸）
記録法２（伝票）
―――――――――――――――
｜ 入 金 伝 票 ｜
｜ ――――――― ｜
｜ ｜
｜（ ）（ ）｜
｜ ｜
―――――――――――――――
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
【模範解答】単位：円
記録法１（仕訳）
（借）現 金 50,000 （貸）売 上 50,000
｜＿＿＿＿＿＿＿＿＿｜
＜ 相手勘定 ＞
↓
↓
記録法２（伝票） ↓
↓
――――――――――――――― ↓
｜ 入 金 伝 票 ｜ ↓
｜ ――――――― ｜ ↓
｜ ｜ ↓
｜（売 上）（ 50,000）｜←←←←←←・
｜ ｜
―――――――――――――――
※上記のように、入金取引のときは、「入金伝票」を取り出し、
「入金伝票」という見出しの下の空欄には、相手勘定と金額を
記入すればよいので、簡単です。
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…時事問題で、たのしく会計知識をマスターしたい方は
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○ 財務諸表の作成
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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】
○ 財務諸表の作成
（※図が見にくい方は、等幅フォントまたはＭＳゴシックでご覧下さい）
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○ 財務諸表の作成
【３級の出題形式】
問 題 出題内容 標準配点 目標時間
――― ―――――――――――――― ―――― ――――
第１問 仕訳問題５題 ２０点 １０分
第２問 補助簿の作成ほか １０点 １０分
第３問 試算表、財務諸表の作成ほか ３０点 ４０分
第４問 伝票会計、決算の仕訳ほか ８点 １０分
第５問 精算表の作成ほか ３２点 ４０分
今回は、第３問対策のひとつ、財務諸表の作成について、学習します。
会社は、決算日から2ヶ月または3ヶ月（大企業）以内に、財務諸表を
作り上げ、株主総会に提出したり、税務署に確定申告書と一緒に提出
したりしなければなりません。
ここで、決算整理後残高試算表を、2つの財務諸表にまとめあげて、はじめて
決算が終了するのです。
なお、有料メルマガをご購読されている方は、同様のテーマの練習問題を前に
一度解いているので、今回は復習代わりに使ってください。知識が定着します。
２度目の学習だと、非常に効果があがります。
いずれにせよ、今度は、出題の可能性が前回よりもやや高くなっているので、
この時期に出しました。
決算整理後残高試算表 (単位：円)
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資産 費用 借 方 残 高｜ 勘 定 科 目｜貸 方 残 高 収益 負債
−−−−−−−｜−−−−−−− ｜−−−−−−− 資本
● ××× ｜１現 金｜
● ××× ｜２当 座 預 金｜
● ××× ｜３受 取 手 形｜
● ××× ｜４売 掛 金｜
● ××× ｜５前 払 金｜
● ××× ｜６建 物｜
｜７支 払 手 形｜ ××× ●
｜８買 掛 金｜ ××× ●
｜９未 払 金｜ ××× ●
｜10前 受 金｜ ××× ●
△● ｜11貸 倒 引 当 金｜ ×××
△● ｜12減価償却累計額｜ ×××
｜13資 本 金｜ ××× ●
｜14売 上｜ ××× ◎
◎ ××× ｜15仕 入｜
◎ ××× ｜16給 料｜
◎ ××× ｜17旅 費 交 通 費｜
◎ ××× ｜18通 信 費｜
◎ ××× ｜19消 耗 品 費｜
◎ ××× ｜20支 払 保 険 料｜
◎ ××× ｜21貸倒引当金繰入｜
◎ ××× ｜22減 価 償 却 費｜
◎ ××× ｜23支 払 家 賃｜
● ××× ｜24前 払 費 用｜
｜25未 払 費 用｜ ××× ●
−−−−−−−｜−−−−−−−−｜−−−−−−−
××× ｜ 計 ｜ ×××
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
※ 「△●」で表現されている「貸倒引当金」と「減価償却累計額」は、
いずれも資産の控除項目です。評価勘定ともいいます。
では、上記の分類に応じて、損益計算書と貸借対照表の表示を
見ていきましょう。
損益計算書 （単位：円）
―――――――――――――――――――――――――
15売 上 原 価 ×××｜14売 上 高 ×××
16給 料 ×××｜ /
17旅 費 交 通 費 ×××｜ /
18通 信 費 ×××｜ /
19消 耗 品 費 ×××｜ /
20支 払 保 険 料 ×××｜ /
21貸倒引当金繰入 ×××｜ /
22減 価 償 却 費 ×××｜ /
23支 払 家 賃 ×××｜ /
★当 期 純 利 益 ×××｜ /
↑ −−−｜ −−−−−−−
↑ ×××｜ ×××
↑ ＝＝＝｜ ＝＝＝
↑
＜さしひき＞（一致する）
↓
→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→
↓
貸借対照表 （単位：円） ↓
――――――――――――――――――――――――――――――――― ↓
１現 金 ×××｜７支 払 手 形 ××× ↓
２当 座 預 金 ×××｜８買 掛 金 ××× ↓
３受 取 手 形 ××× ｜９未 払 金 ××× ↓
４売 掛 金 ××× ｜10前 受 金 ××× ↓
11貸 倒 引 当 金△××× ×××｜25未 払 費 用 ××× ↓
−−− ｜13資 本 金 ××× ↓
５前 払 金 ×××｜★当 期 純 利 益 ×××←
24前 払 費 用 ×××｜ /
６建 物 ××× ｜ /
12減価償却累計額△××× ×××｜ /
−−− −−−｜ −−−−
×××｜ ×××
＝＝＝ ＝＝＝
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
２．練習問題
次の決算整理後残高試算表にもとづいて、解答用紙の財務諸表を作成しなさい。
決算整理後残高試算表 （単位：円）
―――――――――――――――――――――――――
借方残高 ｜ 勘定科目 ｜ 貸方残高
――――――――――――――――――――――――
30,000 ｜１現 金 ｜
186,000 ｜２売 掛 金 ｜
40,000 ｜３繰 越 商 品 ｜
8,000 ｜４消 耗 品 ｜
120,000 ｜５有 価 証 券 ｜
1,600 ｜６前 払 保 険 料 ｜
140,000 ｜７備 品 ｜
｜８買 掛 金 ｜ 181,400
｜９貸 倒 引 当 金 ｜ 3,720
｜10減価償却累計額 ｜ 27,600
｜11資 本 金 ｜ 200,000
｜12売 上 ｜ 300,000
｜13受 取 手 数 料 ｜ 3,600
｜14雑 益 ｜ 400
160,000 ｜15仕 入 ｜
800 ｜16支 払 保 険 料 ｜
720 ｜17貸倒引当金繰入 ｜
9,600 ｜18減 価 償 却 費 ｜
16,000 ｜19消 耗 品 費 ｜
4,000 ｜20有価証券評価損 ｜
―――――――――――――――――――――――――
716,720 ｜ 合 計 ｜ 716,720
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
【解答用紙】
損益計算書 （単位：円）
―――――――――――――――――――――――――
15売 上 原 価 ｜12売 上 高
16支 払 保 険 料 ｜13受 取 手 数 料
17貸倒引当金繰入 ｜14雑 益
18減 価 償 却 費 ｜ /
19消 耗 品 費 ｜ /
20有価証券評価損 ｜ /
★当 期 純 利 益 ｜ /
↑ −−−−｜ −−−−−−
↑ ｜
↑ ＝＝＝＝｜ ＝＝＝＝
↑
＜さしひき＞（一致する）
↓
→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→
↓
貸借対照表 （単位：円） ↓
――――――――――――――――――――――――――――――――― ↓
１現 金 ｜８買 掛 金 ↓
２売 掛 金 ｜11資 本 金 ↓
９貸 倒 引 当 金△ ｜★当 期 純 利 益 ←
−−− ｜ /
３商 品 ｜ /
４消 耗 品 ｜ /
５有 価 証 券 ｜ /
６前 払 保 険 料 ｜ /
７備 品 ｜ /
10減価償却累計額△ ｜ /
−−− −−−｜ −−−−−−−−−−
｜
＝＝＝＝ ＝＝＝＝
【模範解答】
損益計算書 （単位：円）
―――――――――――――――――――――――――
15売 上 原 価 160,000｜12売 上 高 300,000
16支 払 保 険 料 800｜13受 取 手 数 料 3,600
17貸倒引当金繰入 720｜14雑 益 400
18減 価 償 却 費 9,600｜ /
19消 耗 品 費 16,000｜ /
20有価証券評価損 4,000｜ /
★当 期 純 利 益 112,880｜ /
↑ −−−−｜ −−−−−−
↑ 304,000｜ 304,000
↑ ＝＝＝＝｜ ＝＝＝＝
↑
＜さしひき＞（一致する）
↓
→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→→
↓
貸借対照表 （単位：円） ↓
――――――――――――――――――――――――――――――――― ↓
１現 金 30,000｜８買 掛 金 181,400 ↓
２売 掛 金 186,000 ｜11資 本 金 200,000 ↓
９貸 倒 引 当 金△ 3,720 182,280｜★当 期 純 利 益 112,880←
−−− ｜ /
３商 品 40,000｜ /
４消 耗 品 8,000｜ /
５有 価 証 券 120,000｜ /
６前 払 保 険 料 1,600｜ /
７備 品 140,000 ｜ /
10減価償却累計額△27,600 112,400｜ /
−−− −−−｜ −−−−−−−−−−
494,280｜ 494,280
＝＝＝＝ ＝＝＝＝
―――――――――――――――――――――――――――――――――
…時事問題で、たのしく会計知識をマスターしたい方は
「会員制CDセミナー」 → http://bokikaikei.net/01cd/5.html
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「柴山塾」→ http://bokikaikei.net/04jirei/66.html
○ 精算表問題の入門知識
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★ ５分で完結！小学生でもわかる簿記入門 ★
2004.11.5
関連HP http://bokikaikei.net/ （月・水・金 午前中）
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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】
○ 精算表問題の入門知識
（※図が見にくい方は、等幅フォントまたはＭＳゴシックでご覧下さい）
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
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○ 精算表問題の入門知識
【３級の出題形式】
問 題 出題内容 標準配点 目標時間
――― ―――――――――――――― ―――― ――――
第１問 仕訳問題５題 ２０点 １０分
第２問 補助簿の作成ほか １０点 １０分
第３問 試算表、財務諸表の作成ほか ３０点 ４０分
第４問 伝票会計、決算の仕訳ほか ８点 １０分
第５問 精算表の作成ほか ３２点 ４０分
今回は、第５問対策の精算表のしくみについて、学習しましょう。
精算表とは、決算整理前残高試算表→決算整理仕訳→Ｂ／Ｓ、Ｐ／Ｌ
の決算の手順を一覧表にした作業表です。
会計ソフトには、まず間違いなく付いている表です。
では、精算表の基礎知識と、かんたんな練習問題を、ご紹介しますね。
基礎知識 ＜精算表の基本フォーム＞
決算整理事項
☆ 決算整理前における現金の帳簿残高は１２万円だった。
しかし、金庫の中を実査（実地調査）すると、現金の実際残高は
１０万円であった。差異の原因は不明である。
過大な２万円は、決算手続で控除し、原因は不明なので、相手勘定は
雑損勘定とする。
（決算整理仕訳）
（借）雑 損 ２ （貸）現 金 ２
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
↓
―――――――――――――――――――――――――――――――――――−
勘定科目｜ 整理前試算表 ｜ 修正仕訳 ｜ 損益計算書 ｜ 貸借対照表
・―――――――――――――――――――――――――――――――
｜借 方｜貸 方｜借 方｜貸 方｜借 方｜貸 方｜借 方｜貸 方
――――｜―――――――――――――――――――――――――――――――
現 金｜ １２｜ → ｜ → ｜ ２｜ → ｜ → ｜ １０｜
当座預金｜ ××｜ ｜ ｜（−）｜ ｜ ｜ ××｜
： ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
支払手形｜ ｜ ××｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
： ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
売 上｜ ｜ ××｜ ｜ ××｜ ｜ ｜ ｜
： ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
雑 損｜ ０｜ → ｜ ２｜ → ｜ ２｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜（＋）｜ ｜ ｜ ｜ ｜
上記のように、
「（決算整理前）残高試算表」→「決算整理仕訳（修正記入）」
→ Ｐ／Ｌ・Ｂ／Ｓ
という順に、左から右へ向かって記入していきます。
ステップ２ ＜精算表に慣れるための、簡単な問題練習＞
次の精算表につき、（決算整理前）試算表の各金額に、決算整理事項を
加算または減算し、右の損益計算書と貸借対照表に正しく書き写し、
当期純利益を計算しなさい。
決算整理事項（１つ）
１．現金の期末実際残高は、２０万円であった。差額の原因は不明である。
【解答用紙】
精 算 表
(単位：万円）
―――――――――――――――――――――――――――――――――――−
勘定科目｜ 整理前試算表 ｜ 修正記入 ｜ 損益計算書 ｜ 貸借対照表
・―――――――――――――――――――――――――――――――
｜借 方｜貸 方｜借 方｜貸 方｜借 方｜貸 方｜借 方｜貸 方
――――｜―――――――――――――――――――――――――――――――
現 金｜ ２４ ｜ ｜ ｜( )｜ ｜ ｜( )｜
土 地｜ ５０ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜( )｜
借 入 金｜ ｜ ２８ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜( )
資 本 金｜ ｜ ３０ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜( )
売 上｜ ｜ ８０ ｜ ｜ ｜ ｜( )｜ ｜
仕 入｜ ４５ ｜ ｜ ｜ ｜( )｜ ｜ ｜
営 業 費｜ １９ ｜ ｜ ｜ ｜( )｜ ｜ ｜
雑 損｜ ０ ｜ ｜( )｜ ｜( )｜ ｜ ｜
当期 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
純利益 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜( )｜ ｜ ｜( )
――――｜―――｜―――｜―――｜―――｜―――｜―――――――――――
合計 ｜( )｜( )｜( )｜( )｜( )｜( )｜( )｜( )
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
【模範解答】
精 算 表
(単位：万円）
―――――――――――――――――――――――――――――――――――−
勘定科目｜ 整理前試算表 ｜ 修正記入 ｜ 損益計算書 ｜ 貸借対照表
・―――――――――――――――――――――――――――――――
｜借 方｜貸 方｜借 方｜貸 方｜借 方｜貸 方｜借 方｜貸 方
――――｜―――――――――――――――――――――――――――――――
現 金｜ ２４ ｜ ｜ ｜( ４)｜ ｜ ｜(２０)｜
土 地｜ ５０ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜(５０)｜
借 入 金｜ ｜ ２８ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜(５８)
資 本 金｜ ｜ ３０ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜(３０)
売 上｜ ｜ ８０ ｜ ｜ ｜ ｜(８０)｜ ｜
仕 入｜ ４５ ｜ ｜ ｜ ｜(４５)｜ ｜ ｜
営 業 費｜ １９ ｜ ｜ ｜ ｜(１９)｜ ｜ ｜
雑 損｜ ０ ｜ ｜( ４)｜ ｜( ４)｜ ｜ ｜
当期 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
純利益 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜(１２)｜ ｜ ｜(１２)
――――｜―――｜―――｜―――｜―――｜―――｜―――――――――――
合計 ｜( 138)｜( 138)｜( ４)｜( ４)｜(８０)｜(８０)｜(７０)｜(７０)
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
※ 決算整理仕訳
（借）雑 損 ４ （貸）現 金 ４
―――――――――――――――――――――――――――――――――
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○ 試算表と出題形式
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関連HP http://bokikaikei.net/ （月・水・金 午前中）
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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】
○ 試算表と出題形式
（※図が見にくい方は、等幅フォントまたはＭＳゴシックでご覧下さい）
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■
○ 試算表と出題形式
日商３級を受験される方は、いよいよ２１日の検定試験まで、あと少しですね。
そこで、今回は、３級の出題形式と、ポイントについてお話しますね。
【３級の出題形式】
問 題 出題内容 標準配点 目標時間
――― ―――――――――――――― ―――― ――――
第１問 仕訳問題５題 ２０点 １０分
第２問 補助簿の作成ほか １０点 １０分
第３問 試算表、財務諸表の作成ほか ３０点 ４０分
第４問 伝票会計、決算の仕訳ほか ８点 １０分
第５問 精算表の作成ほか ３２点 ４０分
上記を見ると、第１問＝２０点、第３問＝３０点、第５問(３２点程度）
と、配点の多い問題がキーポイントになるであろうことは、予測が
つきます。
ここで、まず一番最初に壁を乗り越えていただきたいのが、第３問の
試算表作成です。
これは、日常の経理実務にもいえることですが、「取引を瞬時に
解釈し、正しい仕訳をすばやく切る」能力と、「仕訳を効率よく集計
し、各勘定の残高を正しく求める」能力の２つが、同時に要求される
のです。
そこで、つぎに、かんたんな試算表作成問題を出しますので、
ぜひ、スムーズにできるようになり、総合問題への踏み台として
ください！
◆ 練習問題
次の（１）から（５）の取引について、合計残高試算表を作成しなさい。
（１）商品１００万円を売り上げ、現金を受け取った。
（２）商品７２万円を仕入れ、現金を支払った。
（３）商品２０万円を売り上げ、現金を受け取った。
（４）商品８万円を仕入れ、現金を支払った。
（５）広告費１２万円を現金で支払った。
【解答用紙】
合計残高試算表 （単位：万円）
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
借方残高｜借方合計｜ 勘定科目 ｜貸方合計｜貸方残高
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
｜ ｜ 現 金 ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜ 売 上 ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜ 仕 入 ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜ 広告費 ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
｜ ｜ 計 ｜ ｜
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
【模範解答】
合計残高試算表 （単位：万円）
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
借方残高｜借方合計｜ 勘定科目 ｜貸方合計｜貸方残高
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
２８｜ １２０｜ 現 金 ｜ ９２｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜ 売 上 ｜ １２０｜ １２０
｜ ｜ ｜ ｜
８０｜ ８０｜ 仕 入 ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
１２｜ １２｜ 広告費 ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
１２０｜ ２１２｜ 計 ｜ ２１２｜ １２０
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
【仕訳】
（１）（借）現 金 １００ （貸）売 上 １００
（２）（借）仕 入 ７２ （貸）現 金 ７２
（３）（借）現 金 ２０ （貸）売 上 ２０
（４）（借）仕 入 ８ （貸）現 金 ８
（５ （借）広 告 費 １２ （貸）現 金 １２
―――――――――――――――――――――――――――――――――
…時事問題で、たのしく会計知識をマスターしたい方は
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○ 修正仕訳
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★ ５分で完結！小学生でもわかる簿記入門 ★
（読者数3681人） 2004.11.1
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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】
○ 修正仕訳
（※図が見にくい方は、等幅フォントまたはＭＳゴシックでご覧下さい）
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■
○ 修正仕訳
修正仕訳というのは、会社が行った誤りの仕訳を、あとで正しい勘定残高に
なるよう修正する仕訳のことです。
経理実務上も、時々起こることですが、日商検定３級でも、出題されることが
あります。
たとえば、買掛金１０万円の支払いを現金で行ったところ、会社が誤って
借方に仕入勘定を記帳してしまった例などが代表的です。
※仕訳の流れ（単位：万円）
ステップ１ あるべき仕訳を書いてみる。
（借）買 掛 金 １０ （貸）現 金 １０
ステップ２ 会社が行った誤りの仕訳を推測する。
（借）仕 入 １０ （貸）現 金 １０
−−−−−−−−−−
↑
誤りの部分！
ステップ３ 誤りの部分を反対記入して取り消し、正しい勘定科目に
置き換える。
（借）買 掛 金 １０ （貸）仕 入 １０
−−−−−−−−−−
↑
誤りの取り消し（反対記入）
上記のステップ２とステップ３の仕訳を合体させると、次のように
なります。
（借）仕 入 １０ （貸）現 金 １０
−−−−−−−−−−
（＋）
買 掛 金 １０ 仕 入 １０
−−−−−−−−−−
（−）
このように、仕入勘定は、借方と貸方に同額現れるので、残高は
０になりますね。
◆ 練習問題
次の取引を、仕訳・転記しましょう。
手持ちの他社振り出し約束手形３０万円を裏書譲渡して、商品を仕入れ
た取引につき、貸方を支払手形勘定で記帳してしまった。
正しい記帳に修正する仕訳を答えなさい。
【解答用紙】単位：万円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（借） （貸）
――――――――――――――――――――――――――――――
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
＋ 受取手形 − − 支払手形 ＋
――――――――――――――― ―――――――――――――――
｜ ｜前提 ３０
｜ ｜
＋ 仕 入 −
―――――――――――――――
前提 ３０｜
｜
―――――――――――――――――――――――――――――――――
【模範解答】単位：万円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（借）支 払 手 形 ３０ （貸）受 取 手 形 ３０
――――――――――――――――――――――――――――――
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
＋ 受取手形 − − 支払手形 ＋
――――――――――――――― ―――――――――――――――
｜ ３０ ３０｜前提 ３０
｜ ｜
＋ 仕 入 −
―――――――――――――――
前提 ３０｜
｜
―――――――――――――――――――――――――――――――――
…時事問題で、たのしく会計知識をマスターしたい方は
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… 上場企業の実践分析講座
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○ 資本振替仕訳
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（読者数3681人） 2004.10.29
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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】
○ 資本振替仕訳
（※図が見にくい方は、等幅フォントまたはＭＳゴシックでご覧下さい）
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■
○ 資本振替仕訳
ここは、流れを掴む事が大事なので、前回の復習から入りましょう！
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
【前回の復習】決算振替仕訳
（２）「決算振替」仕訳… 収益・費用の残高を０にし、当期の
純利益(純損失)を、資本金に加算または
減算する仕訳
☆決算振替仕訳の種類（２つ）
その１ 損益振替仕訳
収益・費用の残高を０にする仕訳
そのさい、「損益」勘定という架空の集計勘定を、仕訳の
相手勘定とする。
その２ 資本振替仕訳
損益勘定の貸借差額(左右の差額)は、当期の純利益または
純損失であり、これを資本金勘定に加算または減算する。
まとめ
決算整理前残高試算表（スタート！）
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
↓
（１）決算整理仕訳
↓
（２）損益振替仕訳→→ 「損益勘定（収益・費用の一覧表）」
↓
資本振替仕訳
↓
・→→→→→→ 「繰越試算表(資産・負債・資本の一覧表）」
※ 上記の「損益勘定」は、損益計算書に相当し、
上記の「繰越試算表」は、貸借対照表に相当する、と考えて
いただいて、結構だと思います。
損益振替仕訳の例
（例）Ｍ社の総勘定元帳において、売上勘定残高がＡ万円、
仕入勘定残高がＢ万円、営業費勘定がＣ万円だと
した場合の、損益振替仕訳を書いてみましょう。
＋ 仕 入 − − 売 上 ＋
・――――――――― ―――――――――・
・ Ｂ｜ ｜ Ａ・
・・・・・・ ・・・・・・
＋ 営 業 費 −
・―――――――――
・ Ｃ｜
・・・・・・
損 益
―――――――――
｜
｜
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
損益振替仕訳
（１）（借）売 上 Ａ （貸）損 益 Ａ
（２）（借）損 益 Ｂ （貸）仕 入 Ｂ
（３）（借）損 益 Ｃ （貸）営 業 費 Ｃ
総勘定元帳
＋ 仕 入 − − 売 上 ＋
・――――――――― ―――――――――・
・ Ｂ｜（２）Ｂ （１）Ａ｜ Ａ・
・・・・・・ ・・・・・・
＋ 営 業 費 −
・―――――――――
・ Ｃ｜（３）Ｃ
・・・・・・
損 益
・―――――――――・
｜（２）Ｂ｜（１）Ａ｜
｜（３）Ｃ｜ ｜
・――――｜ ｜
差額 Ｚ→ ｜ ｜
・――――・
【前回の復習はここまで♪】
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
なお、損益勘定勘定の借方（Ｂ＋Ｃ）と貸方（Ａ）の差額を、
貸借差額といいます。
この貸借差額（Ｚ）は、翌期に帳簿を繰越すに当たって、
収益勘定や費用勘定と同じく、０にリセットします。
（貸方の方が大きい時は、純利益です。）
そこで、損益勘定の残高を０にするべく、借方にＺと記入し、
その金額を資本金（店主の取り分）に加算するのです。
この仕訳を、「資本振替仕訳」といいます。
＜資本振替仕訳＞
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（借）損 益 Ｚ （貸）資 本 金 Ｚ
（＋）
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
資 本 金 損 益
・―――――――――・ ・―――――――――・
｜ ××｜ ｜（２）Ｂ｜（１）Ａ｜
｜ ｜ ｜（３）Ｃ｜ ｜
｜――――・ ・――――｜ ｜
｜（４）Ｚ ←← （４）Ｚ｜ ｜
・――――・
ちなみに、もしも損益勘定の借方（費用）の方が、貸方（収益）
よりも大きい時は、当期の純損失（損をした）ということなので、
仕訳は、上記の反対に、資本金をマイナスする仕訳になります。
＜純損失の時の資本振替仕訳＞
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（借）資 本 金 ××（貸）損 益 ××
（−）
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
◆ 練習問題
次の取引を、仕訳・転記しましょう。
Ｂ社の損益勘定は、借方合計額が６００万円、貸方合計額が７２０万円
であった。貸借差額を資本金に振り替える仕訳（資本振替仕訳）を行う。
【解答用紙】単位：万円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（借） （貸）
――――――――――――――――――――――――――――――
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
− 資 本 金 ＋
―――――――――――――――・
｜ ××｜
｜ ｜
｜―――――――・
｜
｜
− 損 益 ＋
・―――――――――――――――・
｜合計 ６００｜合計 ７２０｜
・―――――――｜ ｜
｜ ｜
｜―――――――・
―――――――――――――――――――――――――――――――――
【模範解答】単位：万円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（借）損 益 １２０ （貸）資 本 金 １２０
――――――――――――――――――――――――――――――
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
− 資 本 金 ＋
―――――――――――――――・
｜ ××｜
｜ ｜
｜―――――――・
｜ １２０
｜
− 損 益 ＋
・―――――――――――――――・
｜合計 ６００｜合計 ７２０｜
・―――――――｜ ｜
１２０｜ ｜
｜―――――――・
―――――――――――――――――――――――――――――――――
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○ 損益振替仕訳
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
lesson.067
★ ５分で完結！小学生でもわかる簿記入門 ★
（読者数3693人） 2004.10.27
関連HP http://bokikaikei.net/ （月・水・金 午前中）
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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】
○ 損益振替仕訳
（※図が見にくい方は、等幅フォントまたはＭＳゴシックでご覧下さい）
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■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■
○ 決算振替仕訳
今回のテーマは、決算振替仕訳です。
でも、その前に、決算手続の概要について、知っておきましょう。
＜決算手続＞中小企業の場合(２ヶ月。大企業は３ヶ月)
期首 期末 決算終了
｜―――｜――――――――――｜
４／１ ３／３１ ５／３１
｜ ｜
・――――――――――・
‖
前 半 ‖ 後 半
（１） ‖ （２）
「決算整理」→→「決算振替」→→翌期へ！
↓
↓＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
↓
・→「P/L、B/S」の作成
ここでのポイントは、「決算整理仕訳」と「決算振替仕訳」です。
（１）「決算整理」仕訳… 決算整理前の各勘定残高の修正仕訳
（例）
●減価償却（Lesson61,62）
●引出金と資本金の相殺（Lesson66）
●有価証券の評価替え（Lesson33)
●経過勘定（４つ）（Lesson48-55）
●繰越商品（Lesson46,47）
●貸倒引当金（Lesson57-59）
●消耗品（Lesson44,45)
（２）「決算振替」仕訳… 収益・費用の残高を０にし、当期の
純利益(純損失)を、資本金に加算または
減算する仕訳
☆決算振替仕訳の種類（２つ）
その１ 損益振替仕訳
収益・費用の残高を０にする仕訳
そのさい、「損益」勘定という架空の集計勘定を、仕訳の
相手勘定とする。
その２ 資本振替仕訳
損益勘定の貸借差額(左右の差額)は、当期の純利益または
純損失であり、これを資本金勘定に加算または減算する。
まとめ
決算整理前残高試算表（スタート！）
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
↓
（１）決算整理仕訳
↓
（２）損益振替仕訳→→ 「損益勘定（収益・費用の一覧表）」
↓
資本振替仕訳
↓
・→→→→→→ 「繰越試算表(資産・負債・資本の一覧表）」
※ 上記の「損益勘定」は、損益計算書に相当し、
上記の「繰越試算表」は、貸借対照表に相当する、と考えて
いただいて、結構だと思います。
損益振替仕訳の例
（例）Ｍ社の総勘定元帳において、売上勘定残高がＡ万円、
仕入勘定残高がＢ万円、営業費勘定がＣ万円だと
した場合の、損益振替仕訳を書いてみましょう。
＋ 仕 入 − − 売 上 ＋
・――――――――― ―――――――――・
・ Ｂ｜ ｜ Ａ・
・・・・・・ ・・・・・・
＋ 営 業 費 −
・―――――――――
・ Ｃ｜
・・・・・・
損 益
―――――――――
｜
｜
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
損益振替仕訳
（１）（借）売 上 Ａ （貸）損 益 Ａ
（２）（借）損 益 Ｂ （貸）仕 入 Ｂ
（３）（借）損 益 Ｃ （貸）営 業 費 Ｃ
総勘定元帳
＋ 仕 入 − − 売 上 ＋
・――――――――― ―――――――――・
・ Ｂ｜（２）Ｂ （１）Ａ｜ Ａ・
・・・・・・ ・・・・・・
＋ 営 業 費 −
・―――――――――
・ Ｃ｜（３）Ｃ
・・・・・・
損 益
―――――――――
（２）Ｂ｜（１）Ａ
（３）Ｃ｜
◆ 練習問題
Ａ商店の総勘定元帳によると、売上勘定残高は８００万円、仕入勘定
残高は３５０万円、営業費勘定残高は２００万円であった。
（１）売上勘定、（２）仕入勘定、（３）営業費勘定につき、
損益振替仕訳を行いなさい。
【解答用紙】単位：万円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（１）（借） （貸）
（２）（借） （貸）
（３）（借） （貸）
――――――――――――――――――――――――――――――
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
＋ 仕 入 −
―――――――――――――――
前 提 ３５０｜（２）
｜
＋ 営 業 費 − − 売 上 ＋
――――――――――――――― ―――――――――――――――
前 提 ２００｜（３） （１） ｜前 提 ８００
｜ ｜
｜ ｜
損 益
―――――――――――――――
（２） ｜（１）
｜
（３） ｜
―――――――――――――――――――――――――――――――――
【模範解答】単位：万円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（１）（借）売 上 ８００ （貸）損 益 ８００
（２）（借）損 益 ３５０ （貸）仕 入 ３５０
（３）（借）損 益 ２００ （貸）営 業 費 ２００
――――――――――――――――――――――――――――――
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
＋ 仕 入 −
―――――――――――――――
前 提 ３５０｜（２） ３５０
｜
＋ 営 業 費 − − 売 上 ＋
――――――――――――――― ―――――――――――――――
前 提 ２００｜（３） ２００ （１） ８００｜前 提 ８００
｜ ｜
｜ ｜
損 益
―――――――――――――――
（２） ３５０｜（１） ８００
｜
（３） ２００｜
―――――――――――――――――――――――――――――――――
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○ 引出金の決算整理仕訳
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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】
○ 引出金の決算整理仕訳
（※図が見にくい方は、等幅フォントまたはＭＳゴシックでご覧下さい）
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■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■
○ 引出金の決算整理仕訳
今回のテーマは、「資本金」勘定と「引出金」勘定です。
店主からの出資取引は、バックナンバー003で、
元手の引き出し取引は、バックナンバー036で、
それぞれ扱ってますよ！
→ http://bokikaikei.net/
念のため、復習しておきましょうね！
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（１）店主が、店に現金を元入れし、事業を始めた。
（借）現 金 Ａ （貸）資 本 金 Ａ
（＋）
（２）店主は、その後、個人的な支出のため、現金をお店から引き出した。
方法１ 資本金勘定を使う方法
（借）資 本 金 Ｂ （貸）現 金 Ｂ
（−）
方法２ 資本金勘定の分身（控除科目）である引出金勘定を使う方法
（借）引 出 金 Ｂ （貸）現 金 Ｂ
（−）
引出金勘定を使った方が、この科目への集計額を見るだけで、店主の
個人的支出を区別して把握できます。
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
以上が、いぜんに学習した、出資および引出の取引です。
ここで、引出金勘定を用いる方法で、店主の個人的支出を記帳すると、
決算日現在では、総勘定元帳上、次のような２つの勘定科目の両建て集計が
行われていることになりますよね。
資 本 金
―――――――――――――――
｜（１） Ａ
｜
｜
引 出 金
―――――――――――――――
（２） Ｂ ｜
｜
｜
ここで、引出金勘定が資本金勘定の分身であり、期中の個人的支出につき、
とくに資本金勘定から分離して記入するための便宜的な勘定であることを
考えると、決算では、資本金勘定と相殺し、０円とすることが妥当な処理に
なる、といえそうですね♪
そこで、決算日が来ましたら、会社の決算手続の一環として、
引出金勘定を貸方に記入するとともに、資本金勘定を借方に記入して、
引出金勘定と資本金勘定を相殺することになるのです。
（決算整理仕訳）上記の（２）で、方法２を採用した場合。
（借）資 本 金 Ｂ （貸）引 出 金 Ｂ
●総勘定元帳への転記
資 本 金
―――――――――――――――
（３） Ｂ ｜（１） Ａ
｜
｜
引 出 金
―――――――――――――――
（２） Ｂ ｜（３） Ｂ
｜
｜
◆ 練習問題
次の取引を、仕訳・転記しましょう。
（１）現金１００万円を元入れして、事業を開始した。
（２）店主の家計費として、４０万円を支払った。（引出金勘定処理）
（３）決算になって、引出金勘定と資本金勘定を相殺した。
【解答用紙】単位：万円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（１）（借） （貸）
（２）（借） （貸）
（３）（借） （貸）
――――――――――――――――――――――――――――――
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
＋ 現 金 −
―――――――――――――――
（１） ｜（２）
｜
− 資 本 金 ＋
―――――――――――――――
（３） ｜（１）
｜
｜
− 引 出 金 ＋
―――――――――――――――
（２） ｜（３）
｜
｜
―――――――――――――――――――――――――――――――――
【模範解答】単位：万円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（１）（借）現 金 １００ （貸）資 本 金 １００
（２）（借）引 出 金 ４０ （貸）現 金 ４０
（３）（借）資 本 金 ４０ （貸）引 出 金 ４０
――――――――――――――――――――――――――――――
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
＋ 現 金 −
―――――――――――――――
（１） １００｜（２） ４０
｜
− 資 本 金 ＋
―――――――――――――――
（３） ４０｜（１） １００
｜
｜
− 引 出 金 ＋
―――――――――――――――
（２） ４０｜（３） ４０
｜
｜
―――――――――――――――――――――――――――――――――
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○ 固定資産の期中売却
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lesson.065
★ ５分で完結！小学生でもわかる簿記入門 ★
（読者数3703人） 2004.10.22
関連HP http://bokikaikei.net/ （月・水・金 午前中）
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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】
○ 固定資産の期中売却
（※図が見にくい方は、等幅フォントまたはＭＳゴシックでご覧下さい）
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■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■
○ 固定資産の期中売却
間接法で減価償却の仕訳を行っている場合、売却の仕訳は次のようになります。
（１）売却の仕訳（期首または期末に売却；売却益）
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（借）現金（未収金） ××× （貸）備 品 な ど ×××
減価償却累計額 期首残高 固定資産売却益 ×××
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（２）売却の仕訳（期首または期末に売却；売却損）
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（借）現金（未収金） ××× （貸）備 品 な ど ×××
減価償却累計額 期首残高
固定資産売却損 ×××
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
ここで、現実の企業活動を考えてみましょう。
実際には、会社が固定資産を売却するのは、期の途中の場合が多いです。
とするならば、期首から、売却時までの使用期間に見合った価値減少分を
月割りで見積もり計算し、「（借方）減価償却費」として、計上する必要が
出てくるわけです。
（３）期中売却の仕訳（売却益）
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（借）現金（未収金） ××× （貸）備 品 な ど ×××
減価償却累計額 期首残高 固定資産売却益 ×××
減 価 償 却 費 (当期分)
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（４）期中売却の仕訳（売却損）
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（借）現金（未収金） ××× （貸）備 品 な ど ×××
減価償却累計額 期首残高
減 価 償 却 費 (当期分)
固定資産売却損 ×××
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
◆ 練習問題
次の取引を、仕訳・転記しましょう。
Ｃ社の、前期末（３／３１）の備品勘定残高は、６０００万円である。
また、減価償却累計額勘定の残高は、３６００万円である。
この備品を、当期の途中（７／３１）に、１０００万円で売却し、
当座預金に入金した。
なお、当該備品の減価償却方法は、耐用年数６年、残存価額：取得原価
の１０％、定額法である。
【解答用紙】単位：万円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（借） （貸）
――――――――――――――――――――――――――――――
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
＋ 当座預金 −
―――――――――――――――
7/31 ｜
｜
＋ 備 品 −
―――――――――――――――
・前提 ６０００｜7/31
・ ｜
・・・・・・・・・
＋ 減価償却累計額 −
―――――――――――――――
7/31 ｜ ３６００・
｜ ・
・・・・・・・・・
＋ 減価償却費 −
―――――――――――――――
7/31 ｜
｜
＋ 固定資産売却損 −
―――――――――――――――
7/31 ｜
｜
―――――――――――――――――――――――――――――――――
【模範解答】単位：万円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（借）当 座 預 金 １０００（貸）備 品 ６０００
減価償却累計額 ３６００
減 価 償 却 費 ３００
固定資産売却損 １１００
――――――――――――――――――――――――――――――
※ 当期首から、売却時までの減価償却費３００の計算式
→ （６０００−６００）÷６年×（４／１２)ヵ月
※ 固定資産売却損 差額で求める。
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
＋ 当座預金 −
―――――――――――――――
7/31 １０００｜
｜
＋ 備 品 −
―――――――――――――――
・前提 ６０００｜7/31 ６０００
・ ｜
・・・・・・・・・
＋ 減価償却累計額 −
―――――――――――――――
7/31 ３６００｜ ３６００・
｜ ・
・・・・・・・・・
＋ 減価償却費 −
―――――――――――――――
7/31 ３００｜
｜
＋ 固定資産売却損 −
―――――――――――――――
7/31 １１００｜
｜
―――――――――――――――――――――――――――――――――
…時事問題で、たのしく会計知識をマスターしたい方は
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… 上場企業の実践分析講座
「柴山塾」→ http://bokikaikei.net/04jirei/66.html
○ 固定資産の売却(減価償却累計額がある場合)
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
lesson.064
★ ５分で完結！小学生でもわかる簿記入門 ★
（読者数3712人） 2004.10.20
関連HP http://bokikaikei.net/ （月・水・金 午前中）
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】
○ 固定資産の売却(減価償却累計額がある場合)
（※図が見にくい方は、等幅フォントまたはＭＳゴシックでご覧下さい）
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■
○ 固定資産の売却(減価償却累計額がある場合）
間接法の減価償却の仕訳は、次のとおりです。
（例）間接法
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（借）減 価 償 却 費 ××× (貸）減価償却累計額 ×××
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
この結果、資産勘定の関係で残る残高は、総勘定元帳で表せば、
つぎのようなかんじなりますね！（備品のケース）
／ ＼
｜ ＋ 備 品 − ｜
｜ ――――――――――― ｜２
｜ Ａ円｜ ｜つ
｜ ｜ ｜の
｜ ｜勘
｜ ｜定
｜ ＋ 減価償却累計額 − ｜科
｜ ――――――――――― ｜目
｜ ｜ ａ円 ｜で
｜ ｜ ｜一
＼ ／ 体
ここで、上記の備品Ａ円を売却することになったとします。
そこで、上記の勘定科目の残高をすべて０円にして、帳簿上も
「なにもなくなった」ことを、表現します。
つまり、備品勘定Ａ円を貸方に書くと同時に、関連する減価償却累計額
勘定（貸方残高）も０円にするために、借方にａ円を書くのですね。
ステップ１
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
・―――――――――――・ ・―――――――――――・
（借）｜減価償却累計額 ａ円｜（貸）｜備 品 Ａ円｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
・―――――――――――・ ｜ ｜
： ｜ ｜
｜ ｜
｜ ｜
・―――――――――――・
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
もちろん、上記の仕訳は、まだ途中ですね。
借方のａ円と貸方のＡ円では、貸方の方が、当然、金額が多いです。
つまり、この状態の仕訳は、まだ作り掛けで、貸借（左右）の金額は
アンバランスです♪
つぎに、備品の売却代金を、Ｃ円とし、現金で受け取ったとしましょう。
現金の増加なので、上記の仕訳の借方に、現金Ｃ円を当てはめます。
ステップ２（ケース１）
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
・―――――――――――・ ・―――――――――――・
（借）｜減価償却累計額 ａ円｜（貸）｜備 品 Ａ円｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
・―――――――――――・ ｜ ｜
｜現 金 Ｃ円｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
・―――――――――――・ ・―――――――――――・
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
上記のように、受け取った現金のＣ円が、
引き渡した備品の帳簿価額（Ａ−ａ）円と、たまたま同じ額ならば、
この売却取引よって、損も益もでません。（ケース１）
でも、受け取った現金Ｃ円が、（Ａ−ａ）円よりも少なければ、
固定資産売却損になります。（ケース２）
ステップ２（ケース２）
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
・―――――――――――・ ・―――――――――――・
（借）｜減価償却累計額 ａ円｜（貸）｜備 品 Ａ円｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
・―――――――――――・ ｜ ｜
｜現 金 Ｃ円｜ ｜ ｜
・―――――――――――・ ｜ ｜
固定資産売却損 Ｘ円 ｜ ｜
・―――――――――――・
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
逆に、受け取った現金Ｃ円が、（Ａ−ａ）円よりも多ければ、
固定資産売却益になります。（ケース３）
ステップ２（ケース３）
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
・―――――――――――・ ・―――――――――――・
（借）｜減価償却累計額 ａ円｜（貸）｜備 品 Ａ円｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
・―――――――――――・ ｜ ｜
｜現 金 Ｃ円｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜ ・―――――――――――・
｜ ｜ 固定資産売却益 ×円
・―――――――――――・
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
このように、固定資産の売却があったときは、入金額の大小によって、
固定資産売却益が発生したり、固定資産売却損が発生したりするので、
しっかりと覚えておきましょう
◆ 練習問題
次の取引を、仕訳・転記しましょう。
Ｃ社の、前期末（３／３１）の備品勘定残高は、６０００万円である。
また、減価償却累計額勘定の残高は、３６００万円である。
この備品を、当期首（４／１）に、２７００万円で売却し、当座預金に
入金した。
【解答用紙】単位：万円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（借） （貸）
――――――――――――――――――――――――――――――
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
＋ 当座預金 −
―――――――――――――――
4／1 ｜
｜
＋ 備 品 −
―――――――――――――――
・前提 ６０００｜4／1
・ ｜
・・・・・・・・・
＋ 減価償却累計額 − − 固定資産売却益 ＋
――――――――――――――― ―――――――――――――――
4／1 ｜ ３６００・ ｜4／1
｜ ・ ｜
・・・・・・・・・
―――――――――――――――――――――――――――――――――
【模範解答】単位：万円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（借）当 座 預 金 ２７００（貸）備 品 ６０００
減価償却累計額 ３６００ 固定資産売却益 ３００
――――――――――――――――――――――――――――――
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
＋ 当座預金 −
―――――――――――――――
4／1 ２７００｜
｜
＋ 備 品 −
―――――――――――――――
・前提 ６０００｜4／1 ６０００
・ ｜
・・・・・・・・・
＋ 減価償却累計額 − − 固定資産売却益 ＋
――――――――――――――― ―――――――――――――――
4／1 ３６００｜ ３６００・ ｜4／1 ３００
｜ ・ ｜
・・・・・・・・・
―――――――――――――――――――――――――――――――――
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○ 期中取得の固定資産の減価償却
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lesson.063
★ ５分で完結！小学生でもわかる簿記入門 ★
（読者数3706人） 2004.10.18
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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】
○ 期中取得の固定資産の減価償却
（※図が見にくい方は、等幅フォントまたはＭＳゴシックでご覧下さい）
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○ 期中取得の固定資産の減価償却
間接法の減価償却の仕訳って、次のような感じですよね。
間接法
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（借）減 価 償 却 費 ××× (貸）減価償却累計額 ×××
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
で、前回までに学習した減価償却費の計算は、期首に取得したか、
あるいは前期以前から保有しているために、まるまる一年間使用している
ケースだったのです。
つぎに、当期になってから、期中で固定資産を新規取得した場合の
計算・処理について考えて行きます。
（例）当期の１０月１日に、建物５０００万円を取得した。
耐用年数３０年、残存価額１０％、定額法、間接法で減価償却する。
当社の決算日は３月３１日である。
この場合、減価償却費の計算は、月割りで行います。
→ （５０００万円−５００万円）÷３０年×（６／１２）ヵ月
＝７５万円…当期の１０／１〜３／３１の減価償却費
（単位：万円）
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（借）減 価 償 却 費 ７５ (貸）減価償却累計額 ７５
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
このように、実務上は、一年の途中で固定資産を取得する事が、
時々起こるので、そのような場合には、月数を基準に計算するんだ、
ということを、知っておきましょう。
◆ 練習問題
次の取引を、仕訳・転記しましょう。
Ｂ社（決算日は３月３１日）の建物勘定残高は、８０００万円である。
そのうち２０００万円分については、当期の１２月１日に取得した。
耐用年数は３０年、残存価額は取得価額の１０％である。
計算は定額法、記帳は間接法により、処理すること。
【解答用紙】単位：万円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（借） （貸）
――――――――――――――――――――――――――――――
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
＋ 建 物 −
―――――――――――――――
・前提 ８０００｜
・ ｜
・・・・・・・・・
＋ 減価償却累計額 −
―――――――――――――――
｜ ×××
｜
＋ 減価償却費 −
―――――――――――――――
｜
｜
―――――――――――――――――――――――――――――――――
【模範解答】単位：万円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（借）減 価 償 却 費 ２００（貸）減価償却累計額 ２００
――――――――――――――――――――――――――――――
※新建物（２０００−２００）÷３０年×（4/12）＝２０万円
旧建物８０００−２０００＝６０００万円（文脈から、解釈）
（６０００−６００）÷３０年＝１８０万円
減価償却費 ２０＋１８０＝２００万円
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
＋ 建 物 −
―――――――――――――――
・前提 ８０００｜
・ ｜
・・・・・・・・・
＋ 減価償却累計額 −
―――――――――――――――
｜ ×××
｜ ２００
＋ 減価償却費 −
―――――――――――――――
２００｜
｜
―――――――――――――――――――――――――――――――――
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○ 減価償却の考え方
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lesson.061
★ ５分で完結！小学生でもわかる簿記入門 ★
（読者数3691人） 2004.10.13
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○ 減価償却の考え方
（※図が見にくい方は、等幅フォントまたはＭＳゴシックでご覧下さい）
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○ 減価償却の考え方
たとえば、平成１６年４月１日に、パソコン（備品）を、現金３０万円で購入
したとしましょう。
パソコンって、１年を超える長期間、利用できますよね。
このように、長期間利用できる資産のことを、固定資産というのでした。
また、建物、車両運搬具、備品などの形のある固定資産を、有形固定資産と
いいます。
ここでは、有形固定資産を買った後の話を、学習します。
まず、４月１日に買ったパソコンを、仕訳してみましょう。
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（借）備 品 300,000（貸）現 金 300,000
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
このように、備品という資産(財産)が、新品の価格で、300,000円ふえます。
つぎに、この備品の寿命が、5年と見積もられたとしましょう。
固定資産の寿命のことを、「耐用年数｣といいます。
さらに、5年後、寿命が来た時に処分できる売却価値を、１Ｏ％の30,000円
と仮定します。（300,000円×１０％＝30,000円）
寿命が来た時の見積もり処分価値を、｢残存価額」といいます。
この、耐用年数と、残存価額は、簿記の試験問題では、問題文として
あたえられますので、心配は要りません。
実務上も、どの資産が何年とか、残存価額は一律１０％とか、税法で
明確に規定されています。
では、上記の300,000万円の備品を1年間使用したら、一年後の処分価値は、
いくらで見積もれば良いでしょうか？
耐用年数が来た時には、１０％の30,000円で処分できると予想している訳
ですから、5年かけて、（300,000円−30,000円＝）270,000円の価値が、少し
ずつ減少していくと、考えられます。
毎期の価値減少額(見込み)
⇒ (300,000−30,000）÷5年＝54,000円…毎期の価値減少額
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
※毎期、一定額ずつ価値が減ると仮定して計算する方法を、｢定額法」と
いいます。
・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
つまり、平成16年4月1日現在の備品が、新品で300,000円の価値があったと
しても、一年後の平成17年3月31日には、54,000円ほど価値を切り捨てて、
300,000円−54,000円＝246,000円を、一年間使用後の見積もり中古価値として
考える訳ですね！
このときの仕訳は、とりあえず、｢備品｣勘定を直接減らす方法で覚えておく
と、簡単です。
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（借）減 価 償 却 費 54,000 (貸）備 品 54,000
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
減価償却費とは、有形固定資産の使用や時の経過による、価値の目減り額
のことです。
この結果、4月1日の「借方 備品300,000円」から、翌3月31日の
｢貸方 54,000円」を差し引いて、帳簿上も、246,000円という、購入一年後の
見込み価値を表現できることになります。
このように、一年間の価値目減り分を、直接固定資産勘定（ここでは備品）
から減らす処理方法を、｢直接法｣といいます。
◆ 練習問題
次の取引を、仕訳・転記しましょう。
Ａ社が一年前に購入していた車両運搬具500,000円につき、決算で、
一年間の使用に伴う減価償却費を計算し、記帳する。
耐用年数は6年、残存価額は取得価額の１０％である。
計算は定額法、記帳は直接法により、処理すること。
【解答用紙】単位：円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（借） （貸）
――――――――――――――――――――――――――――――
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
＋ 車両運搬具 −
―――――――――――――――
・前提 500,000｜
・ ｜
・・・・・・・・・
＋ 減価償却費 −
―――――――――――――――
｜
｜
―――――――――――――――――――――――――――――――――
【模範解答】単位：円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（借）減 価 償 却 費 75,000（貸）備 品 75,000
――――――――――――――――――――――――――――――
※75,000円＝（500,000−50,000）÷6年
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
＋ 車両運搬具 −
―――――――――――――――
・前提 500,000｜決算 75,000
・ ｜
・・・・・・・・・
＋ 減価償却費 −
―――――――――――――――
決算 75,000｜
｜
―――――――――――――――――――――――――――――――――
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○ 貸倒れの処理
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lesson.060
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関連HP http://bokikaikei.net/ （月・水・金 午前中）
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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】
○ 貸倒れの処理
（※図が見にくい方は、等幅フォントまたはＭＳゴシックでご覧下さい）
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○ 貸倒れの処理
たとえば、期中において、貸倒れが発生する直前の売掛金と貸倒引当金の関係が
次のようになっているとしましょう。（*^_^*）
(単位：万円)
＋ 売 掛 金 −
―――――――――――――――
｜残高 １０００｜
・←←｜ ｜
↓ ｜ ｜
↓ −−−−−−−｜
枝 ↓
勘 ↓
定 ↓ ／＋ 貸倒引当金 − ＼
↓ ｜ ――――――――――――――― ｜（売掛金の控除科目）
・→ ｜ ｜決算 ２０ ｜
｜ ｜ ｜ 切捨て済みの金額
＼ ｜
／
貸倒引当金は、前期中に、決算で間接的に切り捨てた売掛金です。
したがって、２０万円は、売掛金の見込みによる控除済みの額です。
ここで、売掛金が１８万円、当期中に、本当に貸し倒れたとしましょう。
その場合は、すでに処理済の貸倒引当金２０万円のうち、１８万円は
現実に本体の売掛金が消滅したので、これに見合う貸倒引当金(見積もり残高）
は、もう見積もりではなくなったわけですから、売掛金と相殺して、その役割を
終えます。
☆一般的な仕訳例
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（借）貸 倒 引 当 金 ×× （貸）売 掛 金 ××
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
つまり、上記の１８万円の貸倒の例では、
↓
（借）貸 倒 引 当 金 １８ （貸）売 掛 金 １８
となります♪
なお、上記の例は、貸倒れ直前における貸倒引当金勘定の残高が２０万円で
あり、この金額以下（ここでは１８万円)なら、上記の仕訳例のように、
一行のシンプルな仕訳で済みます。
しかし、もしも、貸倒れ直前の貸倒引当金勘定残高以上に貸倒れが生じて
しまったらどうでしょうか！？
その場合は、貸倒引当金勘定を超える部分は、当期の費用として、
｢貸倒損失」勘定で処理しましょう。
☆貸倒れ額が、貸倒引当金の残高を超えた場合の仕訳例
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
（借）貸 倒 引 当 金 ×× （貸）売 掛 金 ××
貸 倒 損 失 ××
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
◆ 練習問題
次の取引を、仕訳・転記しましょう。
Ｘ社が経営破綻に陥り、売掛金２００万円が貸し倒れた。
なお、直前の貸倒引当金残高は、１６０万円であった。
【解答用紙】単位：万円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（借） （貸）
――――――――――――――――――――――――――――――
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
＋ 売 掛 金 −
―――――――――――――――
・ ×××｜
・ ｜
・・・・・・・・・
＋ 貸倒引当金 −
―――――――――――――――・
｜ １６０・
｜・・・・・・・・
＋ 貸倒損失 −
―――――――――――――――
｜
｜
―――――――――――――――――――――――――――――――――
【模範解答】単位：万円
＜仕訳帳＞
――――――――――――――――――――――――――――――
（借）貸 倒 引 当 金 １６０（貸）売 掛 金 ２００
貸 倒 損 失 ４０
――――――――――――――――――――――――――――――
＜総勘定元帳の一部＞
――――――――――――――――――――――――――――――――
＋ 売 掛 金 −
―――――――――――――――