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＜仕訳72＞　支店間取引の仕訳方法２（本店集中計算法）
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

★上記の仕訳に続いて、支店間取引の仕訳方法２を学習します。

　これは、支店間の取引を、あたかも本店を経由して行われたかのように
　記入する方法です。

　この方法によると、本店の帳簿にも、支店間で行われた取引の軌跡が残り
　ますので、支店分散計算方法よりは、本店の知らない取引に対する管理が
　しやすくなりますね。

　―――――――――――――――――――――――――――――――――
　　●取引：埼玉支店から千葉支店へ、現金１００万円を送金した。
　―――――――――――――――――――――――――――――――――
　　埼玉支店（借）本　　　　　店　１００（貸）現　　　　　金　１００

　　本店　　（借）千　葉　支　店　１００（貸）埼　玉　支　店　１００

　　千葉支店（借）現　　　　　金　１００（貸）本　　　　　店　１００

　　※ 本店の上記仕訳は、次の仕訳を合算して、まとめたものと考えて
　　　 いただければ良いでしょう。

　　step１（借）現　　　　　金　１００　（貸）埼　玉　支　店　１００
　　　　　　　　　　（＋）

　　step２（借）千　葉　支　店　１００　（貸）現　　　　　金　１００
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（−）

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　　青山支店は、原宿支店に現金５０万円を送金した。
　　本店集中計算制度により、青山支店、原宿支店および本店の仕訳を書く。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　青山支店（借）本　　　　　店　　５０　（貸）現　　　　　金　　５０

　原宿支店（借）現　　　　　金　　５０　（貸）本　　　　　店　　５０

　本　　店（借）原　宿　支　店　　５０　（貸）青　山　支　店　　５０

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳71＞　支店間取引の仕訳方法１（支店分散計算法）
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　＜仕訳70＞を踏まえて、
　今回は、支店が２つ以上ある場合の学習をいたします。

★まず、第１の方法は、それぞれの支店で、相手の支店の名前を勘定科目と
　して記入する方法です。これを、【支店分散計算法】といいます。

　―――――――――――――――――――――――――――――――――
　　●取引：　埼玉支店から千葉支店へ、現金１００万円を送金した。
　―――――――――――――――――――――――――――――――――
　　埼玉支店（借）千　葉　支　店　１００（貸）現　　　　　金　１００
　　本店　　　　　　仕訳なし

　　千葉支店（借）現　　　　　金　１００（貸）埼　玉　支　店　１００

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　　青山支店は、原宿支店に現金５０万円を送金した。
　　支店分散計算制度により、青山支店と原宿支店の仕訳を書く。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　青山支店（借）原　宿　支　店　　５０　（貸）現　　　　　金　　５０

　原宿支店（借）現　　　　　金　　５０　（貸）青　山　支　店　　５０

　本　　店　　　仕訳なし
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳70＞　本支店間取引の仕訳例
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　まずは、基礎知識から。
　会社は、事業拡大のため、本店以外の場所に事業所を持つことがあります。
その、本店以外の事業所を、よく「支店」という名称で呼びますね。

　そして、その支店にも、独自の「仕訳帳・総勘定元帳」といった主要簿を
持たせる会計制度のことを、【支店独立会計制度】といいます。

★今回は、この【支店独立会計制度】における、基本仕訳の解説をいたします。

　（本店も支店も、会社外部との取引では、いままで学習したとおりの仕訳で
　　大丈夫です。）

　　　　　　　・――――　会社全体　――――・
　　　　　　　｜　　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　　　｜　・――・　　　　・――・　｜
　　　外部　←―→｜本店｜　　　　｜支店｜←―→　外部
　　　　　　　｜　｜　　｜　　　　｜　　｜　｜
　　　　　　　｜　・――・　　　　・――・　｜
　　　　　　　｜　　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　　　・――――――――――――――・

　ここで、会社内で、本店と支店の間の取引があったとしましょう。
　これを、内部取引といいます。

　　　　　　　・――――　会社全体　――――・
　　　　　　　｜　　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　　　｜　・――・　　　　・――・　｜
　　　　　　　｜　｜本店｜←――→｜支店｜　｜
　　　　　　　｜　｜　　｜　　　　｜　　｜　｜
　　　　　　　｜　・――・　　　　・――・　｜
　　　　　　　｜　　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　　　・――――――――――――――・

　　　　　　〜内部取引の例〜　・現金の送金　　
　　　　　　　　　　　　　　　・商品の内部売上
　　　　　　　　　　　　　　　・経費の立替払い
　　　　　　　　　　　　　　　・売掛金の回収など

★この場合、本店の仕訳においては、相手勘定を「支店」勘定(資産)とし、
　　　　　　支店の仕訳においては、相手勘定を「本店」勘定(資本)とします。

　――――――――――――――――――――――――――――――――――
　〇例１：本店は、支店へ現金を送金した。
　　　　　　＜本店の仕訳＞　　　　　　　　　＜支店の仕訳＞
　　　　支店××　／　現金××　　　　　現金××　／　本店××

　――――――――――――――――――――――――――――――――――
　〇例２：本店は、支店へ商品を売り上げた。
　　　　 （※ 内部利益の論点は、本メルマガでは紙面の都合上取り扱い
　　　　　　 ませんので、参考書等で、ご自身でご確認ください。）

　　　　　　＜本店の仕訳＞　　　　　　　　　＜支店の仕訳＞
　　　　支店××　／　支店へ売上××　　本店より仕入××　／　本店××

　――――――――――――――――――――――――――――――――――
　〇例３：支店は、本店の営業費を立替払いした。
　　　　　　＜本店の仕訳＞　　　　　　　　　＜支店の仕訳＞
　　　　営業費××　／　支店××　　　　本店××　／　現金××

　――――――――――――――――――――――――――――――――――
　〇例４：本店は、支店の売掛金を現金で回収した。
　　　　　　＜本店の仕訳＞　　　　　　　　　＜支店の仕訳＞
　　　　現金××　／　支店××　　　　　本店××　／　売掛金××

　――――――――――――――――――――――――――――――――――

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

（１）支店は、本店に現金１００万円を送金した。本店と支店の仕訳を書く。
（２）本店は、支店に２０万円を売り上げた。本店と支店の仕訳を書く。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（１）本店：（借）現　　　　金　１００（貸）支　　　　店　　１００
　　　支店：（借）本　　　　店　１００（貸）現　　　　金　　１００

（２）本店：（借）支　　　　店　　２０（貸）支店 へ 売上　　　２０
　　　支店：（借）本店より仕入　　２０（貸）本　　　　店　　　２０

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 lesson.21
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＜仕訳69＞　利益処分による、利益準備金項目への一部振り替え【上限】
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ★★★
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　前回は、利益準備金の原則的な積み立てについて学習しました。
　≪復習≫
---------------------------------------------------------------------
　　　　　　　　　　　　　　貸借対照表
　　　　　　―――――――――――――――――――――
　　　　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　　　　　　　　　　　　｜資　　本　　金
　　　　　　　　　　　　　　　　｜　　　：
　　　　　　　　　　　　　　　　｜利 益 準 備 金　Ｄ　←ココ！
　　　　　　　　　　　　　　　　｜新 築 積 立 金　Ｃ
　　　　　　　　　　　　　　　　｜配当平均積立金　Ｂ
　　　　　　　　　　　　　　　　｜未 処 分 利 益　Ａ
　　　　　　　　　　　　　　　　｜

　「利益準備金」は、他の○○積立金とは違って、企業の任意(自由)ではなく、
　法律により強制的に、「未処分利益」からの振り替えが要求される項目です。

　　具体的には、毎期の利益処分のときに、【原則】として、配当・役員賞与
　に対し、「（配当＋役員賞与）× 1／10以上 」★★★ を、未処分利益から
　利益準備金に振り替えるよう、商法で定められています。

　　　―――――――――――――――――――――――
　　　 〇 利益準備金の【原則規定】（重要！）

　　　　　　「（配当金＋役員賞与金）× １／１０
　　　―――――――――――――――――――――――

------------------------------------------------- ≪復習≫ おわり ---

★　…以上の基礎知識を踏まえて、今回は、「利益準備金」の設定額には、
　【上限】があるということを学習します。

　　もともと、「未処分利益」は、オーナーである株主のものですから、それ
　を強制的にとりあげる利益準備金の制度は、無制限に積み続けると、株主に
　酷な話です。

　　そこで、ある程度の額を積み立てたら（＝未処分利益から振り替えたら）、
　もうその後は、株主総会で配当や役員賞与を支払っても、利益準備金を設定
　しなくてもいいですよ、というのが【上限規定】です。

　　―――――――――――――――――――――――――――――
　 　〇 利益準備金の【上限規定】（重要！）

　　　　「 資本金 × １／４ −（資本準備金＋利益準備金）」
　　―――――――――――――――――――――――――――――

　したがって、利益準備金と資本準備金の合計が資本金の４分の１になったら、
　利益準備金への振り替えは不要となります。

　━━★★ ポイント ★★━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　　　利益準備金の積み立て額は、【原則】と【上限】の額を比べて、
　　　少ないほうを積み立てます。（要暗記！）

　━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　それでは、練習問題を解いて考えてみましょう！（↓）

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　利益処分に際して、未処分利益のうち、２００万円を株主への配当とし、
　１００万円を役員賞与とすることを決議した。
　　利益処分直前の資本金が１０００万円、資本準備金が２００万円、
　利益準備金が４０万円であった。
　　なお、商法の規定により、適正な額を利益準備金として積み立てる。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）未 処 分 利 益　　３１０　（貸）利 益 準 備 金　　　１０
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　未 払 配 当 金　　２００
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　未払役員賞与金　　１００

　※《原則規定》 利益準備金（200＋100）× 1/10 ＝ ３０万円 …【原則】
　　《上限規定》 資本金1000 × 1/4 −（資本準備金200＋利益準備金 40）
　　　　　　　　 ＝１０万円 …【上限】

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 lesson.21
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＜仕訳68＞　利益処分による、利益準備金項目への一部振り替え【原則】
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ★★★
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　配当や役員賞与といった形で利益を処分すると、金銭が社外に流出します。

　この、金銭の社外流出によって、心配になるのは、会社にお金を貸している
銀行や、会社に対して売掛金を持っている仕入先などです。

「あの会社は、いつも、儲かった分をすべて配当や役員賞与にまわしているか
ら、利益処分後は、利益が０に戻っちゃうんだよね〜」

なんて、外部の債権者から言われるようになると、その後の取引に支障をきた
すこともあり得ます。

　そこで、商法では、儲かった利益を、全額、配当や役員賞与などで金銭流出
しないよう、会社債権者保護の観点から、「利益準備金」という、強制的な利
益の拘束項目を作りました。

　　　　　　　　　　　　　　　貸借対照表
　　　　　　　―――――――――――――――――――――
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜資　　本　　金
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜　　　：
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜利 益 準 備 金　Ｄ　←ココ！
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜新 築 積 立 金　Ｃ
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜配当平均積立金　Ｂ
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜未 処 分 利 益　Ａ
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜

　「利益準備金」は、他の○○積立金とは違って、企業の任意(自由)ではなく、
法律により強制的に、「未処分利益」からの振り替えが要求される項目です。

　具体的には、毎期の利益処分のときに、【原則】として、配当・役員賞与に
対し、「（配当＋役員賞与）× 1／10以上 」★★★ を、未処分利益から利益
準備金に振り替えるよう、商法で定められています。

　――――――――――――――――――――――――――――――――――
　（借）未 処 分 利 益　　××　（貸）利 益 準 備 金　　Ｒ　（資本＋）
　　　　　（資本−）　　　　　　　　　未 払 配 当 金　　Ａ　（負債＋）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　未払役員賞与金　　Ｂ　（負債＋）
　――――――――――――――――――――――――――――――――――
　　※　利益準備金Ｒ ＝（Ａ＋Ｂ）× 1／10　…【原則】

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　利益処分に際して、未処分利益のうち、２００万円を株主への配当とし、
　１００万円を役員賞与とすることを決議した。
　　なお、商法の規定により、原則規定による最低額を、利益準備金として
　積み立てる。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）未 処 分 利 益　　３３０　（貸）利 益 準 備 金　　　３０
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　未 払 配 当 金　　２００
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　未払役員賞与金　　１００

　　※　利益準備金３０万円 ＝（２００＋１００）×１／１０

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳67＞　利益処分による、任意積立金項目への一部振り替え
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　　　　　　　　　　　　　　　貸借対照表
　　　　　　　―――――――――――――――――――――
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜資　　本　　金
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜　　　：
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜新 築 積 立 金　Ｃ
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜配当平均積立金　Ｂ
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜未 処 分 利 益　Ａ
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜

　上記の貸借対照表を見ると、右側（貸方）の下には、３つの項目が
　縦に並んでいます。

　○未処分利益　　 … まだ使い道の決まっていない利益。一番配当しやすい。
　○新築積立金　　 … 将来の建物や設備の新築に備えてとっておく利益。
　○配当平均積立金 … 将来の安定配当を目的としてとっておく利益。

　※このほか、よく試験に出る科目名として、次のようなものもあります。

　○別途積立金　　 … 特に使途は決まっていない積立金。

　もし、新築積立金や別途積立金を、未処分利益の状態で放置しておくと、
株主などの外部者が「この金額は、自由に配当などを要求しても良いのだな。」
と考えてしまう可能性もあります。

　そこで、全額を未処分利益の区分においておくのではなくて、株主総会の
利益処分で、一部を減額（取り崩すという）して、上記のＢやＣに移し変える
ような会計処理を行うことがあります。

★これを、「任意積立金の積み立て」といいます。

　　―――――――――――――――――――――――――――――――
　　（借）未 処 分 利 益　　　××（貸）○ ○ 積 立 金　　　××
　　　　　　（資本−）　　　　　　　　　　（資本＋）
　　―――――――――――――――――――――――――――――――

　ただし、積み立てという言葉を使ったからといって、その分、預金が増える
わけではない、ということを覚えておいてください。ただ、ある金額について、
資本の表示科目名が「未処分利益」→「○○積立金」に変更されるだけの話です。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　利益処分において、未処分利益のうち、２００万円を配当平均積立金に、
　１５０万円を別途積立金に積み立てた。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（借）未 処 分 利 益　３５０　　（貸）配当平均積立金　２００
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　別 途 積 立 金　１５０

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳66＞　利益処分による、役員賞与としての分配
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　前回の＜仕訳65＞では、利益処分によって、配当金として株主に分配する
ケースを取り上げました。

　だいたいにおいて、「利益処分で、未処分利益を処分する」という言葉が出
たら、未処分利益勘定を減額して、他の項目に振り替えることを意味します。

　　（借）未 処 分 利 益　　　××（貸）○　　○　　○　　　××
　　　　　　（資本−）　　　　　　　　（資本＋ または負債＋）

★　今回は、前回に続き、その具体例の２つ目として、
　　『役員賞与としての処分』について、学習します。

　　＜株主総会の利益処分で、役員賞与を計上する時の仕訳＞
　　―――――――――――――――――――――――――――――――
　　 （借）未 処 分 利 益　　　××（貸）未払役員賞与金　　　××
　　　　　　 （資本−）　　　　　　　　　　（負債＋）
　　―――――――――――――――――――――――――――――――

　　※「未払役員賞与金」は、「未払賞与金」または「役員賞与金」など
　　　 の勘定名で仕訳されることもあります。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　株主総会の利益処分で、６０万円の役員賞与が決議された。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　　（借）未 処 分 利 益　　　６０　（貸）未払役員賞与金　　　６０

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳65＞　利益処分　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　★★★
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　会社は、決算になると、決算整理仕訳を行い、その後、売上・仕入・○○費
といった損益勘定は、０円にリセットする損益振替仕訳を行います。

　さらに、損益勘定の差額を、*「未処分利益」勘定に振り替える資本振替仕訳
を行います。

　*「未処分利益」…　未だ処分が決定していない利益額

―――――――――――――――――――――――――――――――――――
●取引例
　（１）下記の各損益勘定残高を損益勘定に振り替える損益振替仕訳を行う。
　　　　売上５００、仕入３００、営業費８０

　（２）損益勘定残高の貸借差額を、未処分利益勘定に振り替える資本振替
　　　　仕訳を行う。なお、決算日は３月３１日である。

---------------------------------------------------------------------
　（１）（借）売　　　　　上　５００　（貸）損　　　　　益　５００
　　　　（借）損　　　　　益　３８０　（貸）仕　　　　　入　３００
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　営　　業　　費　　８０

　（２）（借）損　　　　　益　１２０　（貸）未 処 分 利 益　１２０
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（資本＋）

　　　　　※　貸方合計５００−借方合計３８０＝１２０万円

　（２級の資本振替仕訳は、差額を「未処分利益」勘定に振り替えます。
　　３級の資本振替仕訳では、「〇〇〇」勘定に振り替えていましたね！）
―――――――――――――――――――――――――――――――――――

〔参考〕未処分利益勘定の記入例（決算整理前残高を２００万円とする。）

　　　　　　　　　　　　未　処　分　利　益　　（万円）
　　　　　　　―――――――――――――――――――
　　　　　　　次期繰越 (３２０)｜前Ｔ／Ｂ　　２００
　　　　　　　　　↑　　　　　　｜損益より　　１２０
　　　　　　　決算日3/31　　　　｜

　このあと、一般の企業は２ヶ月以内に、大企業は３ヶ月以内に株主総会を
　開き、上記の未処分利益をどのように処分するか、決定します。

★このように、未処分利益の処分（使い道）を決めることを、「利益処分」
　といいます。

　＊　例えば、その後の株主総会で、上記「未処分利益」のうち、株主へ
　　　一部、配当する旨を決定したなら、仕訳は次のようになります。

　　　（借）未 処 分 利 益　　××　（貸）未 払 配 当 金　　　××

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　利益処分に際して、未処分利益のうち、１００万円を株主への配当と
　することを決議した。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　　（借）未 処 分 利 益　　１００　（貸）未 払 配 当 金　　１００

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 lesson.19
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＜仕訳64＞　営業の譲り受け（買収）と営業権
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　他社の営業の一部を、資産・負債ごと譲り受けることを買収といいます。
　（買収は、合併のように株式を発行することはありません。）

　買収した側は、これに対して代金を支払いますが、他社のＢ／Ｓに載ってい
る資産・負債の額には表れない、技術力や信用、立地の良さなどに対しても、
割り増しで対価を支払います。
こういった目に見えない価値を、「ノウハウ（または、のれん）」といいます。

　目に見える建物などの資産のほかに、追加で取得したノウハウ（のれん）
を、簿記上では「営業権」勘定で処理します。

　※「営業権」は、取得から５年以内に均等額以上を償却します。(要暗記★）
　　　　　　　　　　　　　――

---------------------------------------------------------------------
　★ステップ１　他社のＡ事業部を買収した。
　　　　　　　　諸資産Ａ万円を取得し、それよりも多いＢ万円を支払った。

　　　　　　　（借）諸　　資　　産　　Ａ　（貸）現　金　預　金　　Ｂ
　　　　　　　　　　営　　業　　権Ａ−Ｂ　　　　　（資産−）
　　　　　　　　　　　（資産＋）
---------------------------------------------------------------------
　★ステップ２　決算になって、営業権を償却する。償却期間は５年。

　　　　　　　（借）営 業 権 償 却　　Ｃ　（貸）営　　業　　権　　Ｃ　

　　　　　　　　※　営業権償却Ｃ ＝（Ａ−Ｂ）÷ ５年
---------------------------------------------------------------------

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　（１）他社のＸ事業部を買収し、これに対して、４５０万円を小切手
　　　　振出しにより支払った。Ｘ事業部の資産は、建物が５００万円、
　　　　借入金が１００万円であった。
　（２）決算になり、営業権を５年で均等償却した。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）建　　　　　物　５００　　（貸）借　　入　　金　１００
　　　　営　　業　　権　　５０　　　　　当　座　預　金　４５０
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　（借）営 業 権 償 却　　１０　　（貸）営　　業　　権　　１０

　　※　営業権償却１０万円 ＝ ５０万円 ÷ ５年

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳63＞　吸収合併（合併差益）
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　前回の仕訳62では、吸収合併の基本的な仕訳パターンを学習しました。
---------------------------------------------------------------------
　●復習 ＜基本仕訳：株式の発行価額（Ｎ円）を全額、資本金とした場合＞
---------------------------------------------------------------------
（借）現　　　　　金（Ｂ社）××（貸）買　　掛　　金（Ｂ社）××
　　　当　座　預　金（Ｂ社）××　　　借　　入　　金（Ｂ社）××
　　　売　　掛　　金（Ｂ社）××　　　　　　：　　　　　　　 ：
　　　仕　　　　　入（Ｂ社）××　　　資　　本　　金　　　　　Ｎ円
　　　建　　　　　物（Ｂ社）××
　　　　　　：　　　　　　　 ：
---------------------------------------------------------------------

（上記のケースでは、受け入れたＢ社の資産・負債に対し、発行したＡ社株式
　の発行価額「Ｎ円」を、全額「資本金」に組み入れた場合を示しています。）

　一般に、吸収合併の場合、消滅会社から受け入れた‘資産と負債の金額’と、
　これにより発行された株式の‘増加資本金の金額’に差額が生じます。

　通常の増資（新株発行）や設立の場合は、払込額と増加資本金の差額を、
　「株式払込剰余金」として処理しました。

　しかし、《合併》という特殊な取引により生じた差額は、
　「合併差益（がっぺいさえき）」という勘定科目名を使って処理します。

　　　　　　　　　　　　　　　　↓
---------------------------------------------------------------------
　●株式の発行価額（Ｎ円のうち、Ｌ円のみ資本金とした場合）
---------------------------------------------------------------------
（借）現　　　　　金（Ｂ社）××（貸）買　　掛　　金（Ｂ社）　××
　　　当　座　預　金（Ｂ社）××　　　借　　入　　金（Ｂ社）　××
　　　売　　掛　　金（Ｂ社）××　　　　　　：　　　　　　　　 ：
　　　仕　　　　　入（Ｂ社）××　　　資　　本　　金　　　　　　Ｌ円
　　　建　　　　　物（Ｂ社）××　　　合　併　差　益　　　　Ｎ−Ｌ円
　　　　　　：　　　　　　　 ：
---------------------------------------------------------------------

　なお、「合併差益」は、「株式払込剰余金」と同じく、「資本準備金」とい
　う、Ｂ／Ｓ（貸借対照表）上の表示科目に分類されます。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　Ｘ社は、Ｙ社を吸収合併し、Ｙ社の株主にＸ社株式５００株を交付した。
　Ｘ社株式の発行価額は、１株２万円であった。半分を資本金に組み入れる。
　　なお、合併時におけるＹ社の資産は売掛金３００万円、土地９００万円、
　負債は２００万円だった。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（借）売　　掛　　金　　３００　（貸）借　　入　　金　　２００
　　　土　　　　　地　　９００　　　　資　　本　　金　　５００
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　合　併　差　益　　５００

　※　資本金１０００万円 ＝ ５００株 ×（２万円×１／２）
　　　合併差益５００万円 ＝ ５００株 × ２万円 − 資本金５００万円

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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＜仕訳62＞　吸収合併（基本形）
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＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
　※《合併》とは　…

　　　２つ以上の会社が、合併契約に基づいて、１つの会社に合体すること。
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

　そして、合併の形態には次の２つがあります。

　・新設合併 … すべての会社がいったん解散し、あらたに新会社を設立する。
　・吸収合併 … 一つの会社が、他の会社を吸収する。

　この２つのうち、簿記の学習で扱うのは【吸収合併】です。

＜ここで、【吸収合併】の考え方をまとめておきましょう！＞

★Ａ社がＢ社を吸収合併し、Ｂ社を消滅させるとします。
　この時、Ａ社の貸借対照表には、Ｂ社が持つ［資産］と［負債］のすべてが
　引き継がれます。

---------------------------------------------------------------------
　ステップ１ … Ｂ社の［資産・負債］をすべて引き継ぐ

　（借）現　　　　　金（Ｂ社）××（貸）買　　掛　　金（Ｂ社）××
　　　　当　座　預　金（Ｂ社）××　　　借　　入　　金（Ｂ社）××
　　　　売　　掛　　金（Ｂ社）××　　　　　　：　　　　　　 　：
　　　　繰　越　商　品（Ｂ社）××
　　　　建　　　　　物（Ｂ社）××
　　　　　　　：　　　　　　　 ：
---------------------------------------------------------------------
（※試験問題では、おおまかな勘定科目で仕訳するので、もっと簡単です！）

★次に、Ｂ社が消滅するため、Ｂ社の所有主であるＢ社の株主にその分を
　補填(ほてん)する趣旨で、Ａ社の株式を発行し、与えます。
　　　　　　　　　　　　↓
　よって、従来、Ｂ社の株主だった人は、この先はＡ社の株主となるわけです。

---------------------------------------------------------------------
　ステップ２ … 「消滅するＢ社」の株主に、Ａ社の株式を割り当てる

　（借）現　　　　　金（Ｂ社）××（貸）買　　掛　　金（Ｂ社）××
　　　　当　座　預　金（Ｂ社）××　　　借　　入　　金（Ｂ社）××
　　　　売　　掛　　金（Ｂ社）××　　　　　　：　　　　　　　 ：
　　　　仕　　　　　入（Ｂ社）××　　　資　　本　　金（Ａ社）○○
　　　　建　　　　　物（Ｂ社）××
　　　　　　　：　　　　　　　 ：
---------------------------------------------------------------------

　上記のように、引き継ぐＢ社の［資産・負債］の差額に見合う額（発行価額）
　の株式を発行するので、原則としては、引き継ぐＢ社の純資産（資産−負債）
　の額に等しい資本金の組み入れ額になります。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　Ｘ社は、Ｙ社を吸収合併し、Ｙ社の株主にＸ社株式５００株を交付した。
　Ｘ社株式の発行価額は、１株２万円であった。全額を資本金に組み入れる。
　なお、合併時におけるＹ社の資産は、売掛金３００万円、土地９００万円、
　負債は２００万円だった。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）売　　掛　　金　　３００　（貸）借　　入　　金　　２００
　　　　土　　　　　地　　９００　　　　資　　本　　金　１０００

　　※　資本金１０００万円 ＝ ５００株 × ２万円

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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＜仕訳61＞　設立後の増資（細かい記帳法）
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　上記の＜仕訳60＞では、払込み時と資本金増加時が、あたかも同時であるか
のようにみなして、簡単に一括で仕訳する方法でした。

　しかし、実際に、増資とは、一定の期間をもって株主を募り、出資者からの
払込みを受け、募集期間の最終日の翌日に、その払込額を「資本金」として
確定することができるのです。

　つまり、法的に、増資が「資本金」として認められるのは、払込期日の翌日
ということになります。

　よって、募集期間中に、払い込まれた額（「別段預金」勘定とする）は、
まだ「資本金」としては認められない額なので、その間、銀行から引出すこと
はできません。

　　募集開始　　　　　　　　　　　　払込期日
　　　 ｜―――――――――――――――｜――――――→
　　　　　　　　　　　↑　　　　　　　　 ↑
　　　　　　　　　 募集期間　　　　　　　払込期日の翌日

---------------------------------------------------------------------
　★ステップ１＜募集期間中＞

　　　　　　払込期日までの出資者からの払込金は、「別段預金」(資産）
　　　　　　とし、それを「株式申込証拠金」(資本）として記帳する。

　　　　　　（借）別　段　預　金　　　Ａ（貸）株式申込証拠金　　　Ａ
　　　　　　　　　　（資産＋）　　　　　　　　　（資本＋）

---------------------------------------------------------------------
　★ステップ２＜払込期日の翌日＞

　　　　　　払込期日の翌日に、「資本金」として法的に有効となるので、
　　　　　　「別段預金」を「当座預金」に振り替えるとともに、
　　　　　　「株式申込証拠金」を「資本金」と「株式払込剰余金」に
　　　　　　振り替える。

　　　　　　（借）株式払込証拠金　　　Ａ（貸）資　　本　　金　　　Ｂ
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　株式払込剰余金　Ａ−Ｂ
　　　　　　　　　当　座　預　金　　　Ａ　　　別　段　預　金　　　Ａ

---------------------------------------------------------------------

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　会社は、新たに１００株の株式を発行し、払込みを受けていた。
　発行価額は１株５万円であり、商法規定の最低額を、資本金に組み入れる。
　なお、この額を、別段預金勘定および株式申込証拠金勘定で処理していた。
　本日、払込期日の翌日となったので、適正に処理する。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）株式払込証拠金　　５００　（貸）資　　本　　金　　２５０
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　株式払込剰余金　　２５０
　　　　当　座　預　金　　５００　　　　別　段　預　金　　５００

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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＜仕訳60＞　設立後の増資（簡単な記帳法）
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＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
　※《増資》とは　…

　　　会社設立後、設備の拡張などのために、追加で新たに株式を発行して、
　　　株主を募集し、応募者から出資してもらうこと。
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

●例：新たに株式を発行し、Ａ万円の払い込みを当座預金に受けた。

　１．＜原則＞ … 発行価額の全額を、資本金とする。

　　（借）当　座　預　金（＋）　Ａ　（貸）資　　本　　金（＋）　Ａ

　２．＜容認＞ … 発行価額の２分の１を資本金とし、残額は剰余金とする。

　　（借）当　座　預　金（＋）　Ａ　（貸）資　　本　　金（＋）１／２Ａ
　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　 　株式払込剰余金（＋）１／２Ａ

　　　※「株式払込剰余金」は、「資本準備金」で仕訳されることもある。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　会社は、新たに１００株の株式を発行し、全額を当座預金に預け入れた。
　発行価額は１株５万円であり、商法規定の最低額を、資本金に組み入れる。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）当　座　預　金　　５００　（貸）資　　本　　金　　２５０
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　株式払込剰余金　　２５０

　　※　資本金組み入れ額２５０万円 ＝ ５万円 × １／２ × １００株

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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＜仕訳59＞　株式会社の設立
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●株式会社を設立したときは、設立関連の支出があります。
　この場合の設立関連の支出は、「創立費」勘定という *【繰延資産】の勘定
　科目として借方に記帳します。

　　（借）創　　立　　費　　××　　（貸）当座預金など　　　××

　（ *【繰延資産】といえば、以前に学習した、社債発行時の「社債発行費」
　　 勘定や「社債発行差金」勘定のように、将来に効果を及ぼす支出なの
　　 で、いったん資産として計上しておき、その後数年間で償却していく、
　　 というタイプの支出項目でしたね。(lesson. 18) ）

　※　なお、「創立費」の償却期間は、５年以内です。（要暗記★）

●また、会社をつくるときは、０から出資金が払い込まれます。

　そして、出資の払込額を、全額「資本金」勘定にした場合の仕訳は、
　次のようになります。

　　（借）当　座　預　金　　　Ａ　　（貸）資　　本　　金　　　Ａ
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（資本＋）

●上記のように、払込額の全額を「資本金」とするのが商法上の原則です。

　ただし、「資本金」の金額は、いったん決めてしまうと、対外的な信用
　情報として、世間に知られることになるので、あとでその額を、簡単に
　下げることはできません。

　そこで、最初の出資時に、資本金の額を控えめに表示する、ということ
　がよく行われます。

　具体的には、株式の発行価額（払込額）の１／２を資本金の最低額とし、
　残額は、資本金に分類されなかった‘余り’という意味で、
「株式払込剰余金」勘定（資本）として処理するのです。★★★

　　（借）当　座　預　金　　　Ａ　　（貸）資　　本　　金　　　Ｂ
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　株式払込剰余金　Ａ−Ｂ
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（資本＋）

　　　※　株式払込剰余金は、「資本準備金」ともいいます。
　　　　 「資本準備金」は、貸借対照表に表示する時に使う正式名称です。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　会社を設立し、２００株の株式を発行した（発行価額：１株１０万円）。
　資本金への組み入れ額は、商法規定の最低額（発行価額の１／２）である。
　なお、設立費用として４５万円を小切手振出により支出した。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（借）当　座　預　金　２０００　（貸）資　　本　　金　１０００
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　株式払込剰余金　１０００
　　　創　　立　　費　　　４５　　　　当　座　預　金　　　４５

　　　※　２０００万円 ＝ ２００株 ×１０万円

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳58＞　消費税の会計処理
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　消費税の処理について学習します。

●まず、『税抜き方式』から勉強しましょう！
――――――――――――――――――――――――――――――――――
　取引１：商品４０万円を仕入れ、消費税５％とともに掛けとした。
――――――――――――――――――――――――――――――――――
　　（借）仕　　　　　入　　４０　　（貸）買　　掛　　金　　４２
　　　　　仮 払 消 費 税　　　２
　　　　　　（資産＋）

　　　※　２万円 ＝ ４０万円×５％

――――――――――――――――――――――――――――――――――
　取引２：上記商品を６０万円で掛売りした。消費税は５％である。
――――――――――――――――――――――――――――――――――
　　（借）売　　掛　　金　　６３　　（貸）売　　　　　上　　６０
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　仮 受 消 費 税　　　３
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（負債＋）

　　　※　３万円 ＝ ６０万円×５％

――――――――――――――――――――――――――――――――――
　取引３：決算になったので、上記の仮払と仮受を相殺して、残額を
　　　　　未払いの消費税として処理した。
――――――――――――――――――――――――――――――――――
　　（借）仮 受 消 費 税（−）３　　（貸）仮 払 消 費 税（−）２
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　未 払 消 費 税　　　１
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（負債＋）

●次に、もう一つの処理方法である『税込み方式』を学習しましょう。

　取引１：（借）仕　　　　　入　　４２ （貸）買　　掛　　金　　４２

　取引２：（借）売　　掛　　金　　６３ （貸）売　　　　　上　　６３

　取引３：（借）租　税　公　課　　　１ （貸）未 払 消 費 税　　　１
　　　　　　　　　（費用＋）

　　　　　　※　１万円 ＝（６０万円×５％）−（４０万円×５％）

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　決算に際して、消費税の未払い額を確定する。
　　なお、決算整理前残高試算表の仮払消費税勘定残高は２５万円、
　仮受消費税勘定残高は３０万円だった。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）仮 受 消 費 税　　　３０　（貸）仮 払 消 費 税　　　　２５
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　未 払 消 費 税　　　　　５

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳57＞　法人税の確定申告
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　前回の＜仕訳56＞では、法人税の仮払について、学習しました。
----------------------------------------------------------------------
　＜仮払法人税等の仕訳（事業年度の中間期)＞

　 （借）仮払法人税等　（＋）　Ａ　（貸）当　座　預　金　（−）　Ａ
　　　　　 （資産）
----------------------------------------------------------------------

★上記を踏まえ、期末(決算）になったら、２ヶ月または３ヶ月(大企業）以内
　に、法人税・住民税・事業税　の額を確定して、その額を申告・納付します。

　例えば、中小企業ならば、３月３１日が決算日（締め日）なら、５月末日が
　申告および税金納付の期限となります。

　＜３月３１日（決算時）の仕訳＞
　――――――――――――――――――――――――――――――――――
　（借）法　人　税　等　　　　　Ｂ　（貸）仮払法人税等　（−）　　Ａ
　　　　　 （費用）　　　　　　　　　　 　未払法人税等　（＋）Ｂ−Ａ
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（負債）
　――――――――――――――――――――――――――――――――――

　＜納付時（５月末(中小企業))＞
　――――――――――――――――――――――――――――――――――
　（借）未払法人税等　（−）Ｂ−Ａ　（貸）当　座　預　金　　　Ｂ−Ａ
　――――――――――――――――――――――――――――――――――

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

（１）３月３１日(決算日）に、法人税１５０万円、住民税３０万円、
　　　事業税５０万円を計上する。
　　　なお、予定納付額１１０万円は、仮払法人税等で処理していた。

（２）５月３１日に、確定申告書を提出し、同日に未払法人税等を小切手
　　　振出しにより支払った。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（１）（借）法　人　税　等　　２３０（貸）仮払法人税等　　　１１０
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　未払法人税等　　　１２０
（２）（借）未払法人税等　　　１２０（貸）当　座　預　金　　１２０

　　　　※　法人税等　　 ２３０万円 ＝ １５０＋３０＋５０
　　　　　　未払法人税等 １２０万円 ＝ ２３０−１１０

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＜仕訳56＞　法人税の中間納付
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　年に１回、決算日から２ヶ月ないし３ヵ月後に、確定申告をして、法人税、
住民税、および事業税を支払います。

　しかし、年に１回の支払いだと、国の財源は、なかなか確保できないので、
１年の中間あたりで、中間納付(予定納付）というかたちで、仮納付します。

　もちろん、年度末の確定申告の際には、年税額から、この中間納付額分を
差し引いた残額を納付すればよいことになります。

　＜税金の中間納付時の仕訳＞

　　（借）仮払法人税等　　　××　　（貸）当座預金など　　　××
　　　　　 （資産＋）

　　　※　借方に、「仮払法人税等」勘定（資産)を記入します。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　法人税５０万円と住民税１０万円を、小切手振出により中間納付した。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　　（借）仮払法人税等　　　６０　（貸）当　座　預　金　　６０

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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＜仕訳55＞　固定資産税の支払い
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　土地や建物といった不動産を所有していると、年に数回、固定資産税という
税金を支払います。
　これは、営業上の必要経費として取り扱われるので、「租税公課」勘定で、
借方記入されます。

　なお、お役所から「固定資産税の納税通知書（払込票）」を受取った場合、
受取った段階では、未払いなので、貸方を「未払金」勘定（負債）とします。
　また、受取った時点で、固定資産税の支払義務が確定しているので、借方は、
「租税公課」勘定（費用）を記入します。

　　（借）租　税　公　課　　××　（貸）未　　払　　金　　××

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　金額４万円の固定資産税の納税通知書が送付されてきた。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　　（借）租　税　公　課　　　４　（貸）未　　払　　金　　　４

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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＜仕訳54＞　社債の償還
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　前レッスンでは、社債の発行について学習しましたね。今回も社債について
lesson.18 の内容を踏まえて、学習していきます♪

　社債は、負債の一種なので、満期日（返済期日）が来たら、償還（返済）し
ます。（＜満期償還の仕訳＞はシンプル(簡単)です。）

　＜満期償還の仕訳＞
　　（借）社　　　　　債（−）　×× （貸）当　座　預　金（−）　××

★それでは、今回の学習内容の本題に入ります！

　時に、社債の満期日前に資金に余裕ができたとか、その時の自社発行の社債
の時価が安くなったなどの理由で、満期日前に早期償還することがあります。

　市場から買い戻すので、これを『買入償還』といいます。

『買入償還』をすることで、社債は消滅します。
と同時に、借方に残っている「社債発行差金」残高（未償却の前払い利息分）
も消滅させなければなりません。
　（※　満期日より前に償還したので、
　　　　当然、「社債発行差金」が残ったままだからです。）

　そして、仕訳の貸借差額を、社債の償還に伴う損益として、「社債償還益」
または「社債償還損」という勘定科目で仕訳します。

●＜買入償還時の仕訳＞

　１（借）社　　　　　債　　Ａ　（貸）当　座　預　金　　　　Ｂ
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　社債発行差金　　　　　Ｃ
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　社 債 償 還 益　　　　Ｘ

　　　※　償還益Ｘ ＝ Ａ −（Ｂ＋Ｃ） …　貸借差額
　-----------------------------------------------------------------

　２（借）社　　　　　債　　Ａ　（貸）当　座　預　金　　　　Ｂ
　　　　　社 債 償 還 損　　Ｙ　　　　社債 発行 差金　　　　Ｃ

　　　※　償還損Ｙ ＝ Ａ −（Ｂ＋Ｃ） …　貸借差額(マイナス残）

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　Ａ社は、額面総額５０００万円の社債のうち２０００万円分を、
　１００円につき９８円で買入償還し、小切手を振り出して支払った。
　なお、社債発行差金の借方残高は、合計で３０万円であった。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円
　（借）社　　　　　債　２０００（貸）当　座　預　金　１９６０
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　社債発行差金　　　　１２
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　社 債 償 還 益　　　２８

　　※　１９６０万円 ＝ ２０００万円 ×（９８／１００）円
　　　　１２万円 ＝（差金残高３０万円／５０００万円）× ２０００万円

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳53＞　繰延資産の償却
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　社債の発行によって調達した資金は、数年間に渡って利用され、将来の会計
期間の売上獲得などにも、貢献します。つまり、「社債発行の効果は、将来の
数年間にも及ぶ。」ということです。

　社債の発行によって生じた「社債発行差金（実質、前払利息）」や「社債発
行費」は、全額を当期の費用とはせず、将来の数年間にわたって効果を及ぼす
支出等であるから、建物や備品などの固定資産と同じように、いったんは当期
の資産としておき、将来、一定の方法で‘償却’していく、という手続きをと
るのです。

　すなわち、将来への効果の波及を考慮して、いったん資産とした上で、数年
間で‘償却’します。★このような資産項目を、【繰延資産】といいます。

（【繰延資産】は、＜仕訳51・52＞ で２つの勘定科目が出てきましたね！
　さて、何だったでしょうか？忘れた方は、もう一度振り返ってみましょう！）

★次に、償却期間についてですが、
　・「社債発行差金」…　社債の償還期間以内（問題文で指示）
　・「社債発行費」　…　３年以内

　と商法という法律で決まっています。しっかり覚えておきましょう！★★★
（ただし「社債発行費」については、償還期間が２年なら、２年以内。問題文
　をよく読むこと！）

　＜決算時で行う償却の仕訳＞

　　（借）社債発行差金償却　××　　（貸）社債 発行 差金　　××
　　（借）社債 発行費 償却　××　　（貸）社 債 発 行 費　　××

　　　＊「社債発行差金償却」勘定の代わりに、
　　　　「社債利息」勘定を用いる場合もあります。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　決算整理前の残高試算表では、社債発行差金勘定の残高は５００万円
　だった。　また、社債発行費勘定の残高は６０万円だった。いずれも、
　当期に発生した。決算に際して、上記の償却を行う。
　　なお、社債の償還期間は５年であり、社債発行費の償却期間は、商法
　規定の最長期間とする。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）社債発行差金償却１００　　（貸）社債発行差金　　１００
　（借）社債発行費償却　　２０　　（貸）社 債 発 行 費　　２０

　　※　１００万円 ＝ ５００万円 ÷ ５年（償還期間以内）
　　　　　２０万円 ＝ 　６０万円 ÷ ３年（３年以内）

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳52＞　社債の発行費用
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　社債を発行すると、社債券の印刷代、目論見書という募集要項の製本・
発行代、証券会社に支払う手数料など、さまざまな経費がかかります。
　このように、社債の発行に際して直接かかる費用のことを、「社債発行費」
といいます。

　（借）社 債 発 行 費　　××　（貸）現　金　な　ど　　××
　　　　（資産の一種）　

　　※「社債発行費」勘定は、前回登場した「社債発行差金」勘定とともに、
　　　【繰延資産】勘定に分類されます。

　　
【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　Ｃ社は、額面総額５０００万円の社債を、１００円につき９５円で
　発行し、発行価額（１口９５円）で当座入金した。
　また、社債発行に関する費用６０万円を、小切手を振出して支払った。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　　（借）当　座　預　金　４７５０　（貸）社　　　　　債　５０００
　　　　　社債 発行 差金　　２５０
　　　　　社 債 発 行 費　　　６０　　　　当　座　預　金　　　６０

　　　※　４７５０万円 ＝ ５０００万円 ×（９５／１００）円

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳51＞　社債の発行
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＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
　※《社債》とは　…

　　　　株式会社が、長期の資金を調達するために、社債券という有価証券
　　　　を発行して、一般投資家から、資金を借入れること(負債)。
　　　　この場合に生じる債務を《社債》という。
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

　　　　　　　　　　　　貸借対照表のイメージ
　　　　　　　―――――――――――――――――――
　　　　　　　現金預金　　××　｜　借入金　　　××
　　　　　　　　：　　　　：　　｜　社　債　　　××　←ココ！
　　　　　　　　　　　　　　　　｜　　：　　　　：
　　　　　　　　　　　　　　　　｜　資本金　　　××
　　　　　　　　　　　　　　　　｜　　：　　　　：

★例えば、Ａ社が、５年満期(５年後に償還(＝返済)すること）の条件で、
　社債発行により、５０００万円を調達し、全額を当座預金に入金したと
　します。

　＜社債発行時＞
　　（借）当　座　預　金　　５０００（貸）社　　　　　債　　５０００

★社債を発行することは、会社がお金を借りている状態(借入金)ですから、
　当然、貸主に、利息を支払う義務が生じます。⇒「社債利息」★★★

　上記例の通り、５０００万円の資金を調達し、その後、１％の利息を
　当座預金から支払った場合の仕訳を考えてみましょう！

　＜利息支払時＞
　　（借）社　債　利　息　　　　５０（貸）当　座　預　金　　　　５０
　　　　　　（費用＋）

★なお、社債の発行の仕方には、平価発行、割引発行、打歩(うちぶ)発行の
　３つの方法があります。（受験上、発行名は特に覚えなくてよいです。）

　・平価発行　…　社債の額面どおりに発行し、入金すること。(上記のＡ社)
　・割引発行　…　社債の額面より安く発行し、安く入金すること。
　・打歩発行　…　社債の額面より高く発行し、高く入金すること。

★社債は、ほとんど割引発行されることが多く、この場合、社債の額面総額と
　払込金額に‘差額’が生じます。
　この差額を、※「社債発行差金」勘定（資産）★★★で処理します。

【例題】--------------------------------------------------------------
　　　額面総額５０００万円の社債を発行した。期間は５年間である。
　　　ただし、金利が他の財テク商品に比べて不利なので、割引発行とし、
　　　４９００万円だけ当座入金とした。

　 　（借）当　座　預　金　　４９００ （貸）社　　　　　債　　５０００
　　 　　社債 発行 差金　　　１００
　　　　 　（資産の一種）

　　　※「社債発行差金」勘定は、償還日(返済日)までの「利息の前払い」
　　　　 のような性格です。　【繰延資産】勘定に分類されます。

----------------------------------------------------------------------

　なお、受験簿記上、社債は１口１００円単位で表記することが多いので、
　早いうちに慣れておきましょう！ ⇒ 以下の練習問題を解いてみましょう！

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　Ｂ社は、額面総額８０００万円の社債を、１００円につき９８円で
　発行し、発行価額（１口９８円）で当座入金した。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　　（借）当　座　預　金　７８４０（貸）社　　　　　債　８０００
　　　　　社債 発行 差金　　１６０

　　　※　７８４０万円 ＝ ８０００万円 ×（９８／１００）円

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳50＞　退職給付引当金
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　※「退職給付引当金」とは　…

　　　　　決算日時点で在籍する従業員に対して、将来退職した時に支給
　　　　　する退職金を、前もって見積り、決算で未払い計上する‘負債’
　　　　　の引当金のこと。

---------------------------------------------------------------------
　・ちなみに、「退職給付引当金」と同じ種類の引当金(負債)がありました
　　が覚えていますか？
　　　　　　　　　　　　　　　 【答え】修繕引当金〔lesson.02＜仕訳4＞〕
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（忘れた方は復習を！）
---------------------------------------------------------------------

★　就業規則などで、将来の退職金の支払義務がある場合は、当期末の
　　決算整理仕訳では、次のように見込み計上します。

＜決算時＞

　　（借）退職給付費用　　　××　（貸）退職給付引当金　　　××

　　　　　※　基本的には【差額補充法】で、
　　　　　　　決算において負担するべき額を、費用と負債に計上します。

＜後日、退職金支払い時（当座預金からの振込み）＞

　　（借）退職給付引当金　　××　（貸）当　座　預　金　　　××

　　　　　※　前もって、退職給付引当金を設定してあったので、引当金を
　　　　　　　取崩します。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　決算整理前の残高試算表では、退職給付引当金の残高は５００万円だった。
　決算に際して、当期末の見積もり残高５５６万円に修正する仕訳を行う。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　　（借）退職給付費用　　　　５６　（貸）退職給付引当金　　５６

　　　※　５６万円 ＝ ５５６−５００

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳49＞　貸倒れの処理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　★★★
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　今現在ある「売掛金」や「受取手形」は、いつ発生したかで、
次の２パターンに処理が分けられます。

●パターン１：前期末までに発生したもの。→ 貸倒引当金を設定済み。
◎パターン２：当期になって発生したもの。→ 貸倒引当金を設定していない。

　●パターン１の場合、「貸倒引当金を設定している」ということは、
　　　　　　　　　　　　　　↓
　「その債権について、一部切捨て処理が済んでいる」ということになります。

　　したがって、前期末までに発生した売掛金・受取手形などについては、
　　貸倒れた場合には、「貸倒引当金」と相殺します。

　◎パターン２のように、当期に発生した売掛金・受取手形が貸倒れた場合に
　　は、当期の費用として、「貸倒損失」勘定で処理します。

　　　　　　　　　　　　　
【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　売掛金１００万円が貸し倒れた。
　　内訳は、前期に発生したものが３０万円、当期に発生したものが７０万円
　である。貸倒引当金の残高は３６万円だった。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）貸 倒 引 当 金　　　３０　（貸）　売　　掛　　金　１００
　　　　貸　倒　損　失　　　７０

　　※　貸倒引当金の残高３６万円(前期末までの設定分）から、
　　　　前期に発生した貸倒れ分３０万円を借方に振り替える。
　　　　（よって、貸倒引当金の貸方残高は、６万円となる。）
　　　　当期に発生した貸倒れ分７０万円は、「貸倒損失」として処理する。
　　　　（重要★★★）
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳48＞　評価勘定がある場合の貸倒引当金
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　以前、lesson.11＜仕訳32,33＞ で、受取手形を裏書や割引した時に、
「裏書手形」勘定や「割引手形」勘定で処理する方法（【評価勘定法】）を
学習しました。

○例１：商品を売り上げ、合計１００万円分の約束手形を受け取った。

　　　　（借）受　取　手　形　１００　（貸）売　　　　　上　１００

○例２：上記手形のうち、４０万円分を銀行で割引きに付し、手数料２万円を
　　　　割り引かれ、差額を当座入金した。

　　　　（借）当　座　預　金　　３８　（貸）割　引　手　形　　４０
　　　　　　　手形　売却　損　　　２　

　　★　…上記の一連の取引の結果、残高試算表（手形に関する部分のみ）は
　　　　次のようになります。

　　　　　　　　　　　　　　残高試算表（一部）
　　　　　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　　　　　受取手形　１００｜
　　　　　　　　　　：　　　　：　｜割引手形　　４０
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜　：　　　　：

　　　　こうしてみると、「未決済の受取手形の残高は１００万円」であると
　　　同時に、「手持ちの実質残高は、１００−４０＝６０万円」であること
　　　がわかります。

　　★　そして、現実問題、貸倒引当金を設定するときに、
　　　　・「‘未決済’残高」を基準とするか
　　　　・「‘実際’残高」を基準とするか
　　　　は、問題文の指示によるということを覚えておいてください。

　例えば、上記に対して、貸倒引当金を２％設定するならば、

　　●方法１　…「未決済残高」１００×２％ ＝ ２万円
　　●方法２　…「実際残高」６０万円×２％ ＝ １．２万円　　となります。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　受取手形勘定の期末残高が３００万円、割引手形勘定（評価勘定）の
　期末残高が２５万円だった。
　　また、貸倒引当金残高が７万円であったとして、期末の受取手形の
　実際残高に対して４％の貸倒引当金を、差額補充法により設定する。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）貸倒引当金繰入　　　４　（貸）貸 倒 引 当 金　　　４

　　※　４万円 ＝（３００−２５）万円 × ４％ − ７万円
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳47＞　貸倒引当金の設定 〜【洗替(あらいがえ)法】〜
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　貸倒引当金とは、将来の貸倒れの損失に備えて、貸倒れの予想額を見込んで
設定される引当金です。３級では、【差額補充法】を学習しましたね。

★　２級では、試験で【差額補充法】も良く出題されますが、もう一つ、
　【洗替(あらいがえ)法】という方法も出題されます。

　　【洗替法】とは、いったん、決算整理前の残高を、

　（借）貸 倒 引 当 金　　　××　（貸）貸倒引当金戻入益　　××

　　と仕訳して、貸倒引当金残高を‘０円’とし、改めて必要額を繰り入れる
　　方法です。

　（借）貸倒引当金繰入額　　××　（貸）貸 倒 引 当 金　　　××

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
　次の取引を、仕訳しなさい。

　　決算整理前の売掛金残高は３０００万円、貸倒引当金残高は７２万円
　だった。当期の決算における貸倒れ率を３％として、洗替法で貸倒引当金
　を設定する。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）貸 倒 引 当 金　　７２　　（貸）貸倒引当金戻入益　７２

　（借）貸倒引当金繰入額　９０　　（貸）貸 倒 引 当 金　　９０

　　※　当期の貸倒引当金９０万円 ＝ ３０００万円 × ３％
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳46＞　有価証券の貸付け
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★　有価証券そのものを、他人に貸付けた時の仕訳を学習します。

＜有価証券の貸付け時＞

　　（借）貸付有価証券　　　　××　（貸）売買目的有価証券　××

　　　・《帳簿価額》で、
貸方に「売買目的有価証券」勘定を減額記入し、
　　　　 借方は「貸付有価証券」勘定（資産）を増額記入します。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
　次の取引を、仕訳しなさい。

　　売買目的有価証券（帳簿価額１００万円）を貸し付けた。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）貸付 有価 証券　　 １００　（貸）売買目的有価証券　１００

　★注）貸付ける場合、《簿価》で記入すること！
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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＜仕訳45＞　有価証券の借入れ
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★　有価証券そのものを、他人から借り入れた時の仕訳を学習します。

＜有価証券の借入れ時＞

　　（借）保管有価証券　　　××　（貸）借入有価証券　　　××

　　　・借入時の《時価》で、
　　　　借方に「保管有価証券」勘定（資産）を記入し、
　　　　貸方は「借入有価証券」勘定（負債）を記入します。

★　上記の借り入れた(保管中の)有価証券を、担保として銀行に差入れ、融資
　を受けた場合、仕訳は次のようになります。

　　（借）差入 有価 証券　　××　（貸）保管 有価 証券　　××
　　　　　現　金　預　金　　××　　　　借　　入　　金　　××

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
　次の取引を、仕訳しなさい。

（１）取引先Ａ社から、有価証券（時価１００万円）を借り入れた。
（２）上記有価証券を担保として差し入れ、借入額７５万円を当座入金した。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（１）（借）保管 有価 証券　　１００　（貸）借入 有価 証券　　１００

（２）（借）差入 有価 証券　　１００　（貸）保管 有価 証券　　１００
　　　　　　当　座　預　金　　　７５　　　　借　　入　　金　　　７５

　★注）借入れる場合、《時価》で記入すること！
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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＜仕訳44＞　有価証券の預り
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　今度は＜仕訳43＞と反対に、担保や営業保証金として「有価証券」を提供さ
れた場合の仕訳を学習します。

★　担保として‘提供’されることを、『有価証券の‘預り’』といいます。

　　・ この場合、受け入れた有価証券を、《 時価 》で、
　　　 借方に「保管有価証券」勘定（資産）として記入し、
　　　 貸方は「預り有価証券」勘定（負債）を記入します。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　得意先Ａ社から、営業保証金としてＸ社株式（時価９６万円）を預った。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）　保管有価証券　　　９６　（貸）　預り有価証券　　　９６

　　★注）預かる場合、有価証券は《時価》で記入すること！
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳43＞　有価証券の差入れ(さしいれ)
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　銀行から資金を借入れる時、銀行から担保を要求されることがあります。
　そのような場合、担保として、所有する「有価証券」を貸付人に‘提供’
したりします。

★　担保として‘提供’することを、『有価証券の‘差入れ’』といいます。

＜有価証券の差入れ時＞

　　（借）差入有価証券　　　××　　（貸）売買目的有価証券　　××

　　　・《 帳簿価額 》で、
貸方に「売買目的有価証券」勘定を減額記入し、
　　　　 借方は「差入有価証券」勘定（資産）を増額記入します。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
　次の取引を、仕訳しなさい。

　　　売買目的有価証券（帳簿価額１００万円）を担保として提供し、
　　銀行から７０万円を借入れ、当座入金した。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）当　座　預　金　　　　７０　（貸）借　　 入　 　金　　７０
　　　　差入 有価 証券　　　１００　　　　売買目的有価証券　１００

　　★注）差入れる場合、有価証券は《簿価》で記入すること！
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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＜仕訳42＞　債券の購入と端数利息　　　　　　　　　　　　　　　★★★
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　まずは、前回＜仕訳41＞ の復習です。
----------------------------------------------------------------------
　『債券』を期中に売却すると、売買代金（Ａ円）のほかに、前回の利払い日
の翌日から、売却日までの日数に応じた‘端数利息’を、買主から受け取るこ
とができる（Ｃ円）、のでしたね！

　　（借）現金など　　Ａ＋Ｃ　（貸）売買目的有価証券　　Ｂ
　　　　　　　　　　　　　　　　　　有価証券売却益　Ａ−Ｂ
　　　　　　　　　　　　　　　　　　有価証券利息　　　　Ｃ
----------------------------------------------------------------------

★ 今回は、上記の取引を、【買主側】はどう仕訳するか、を考えていきます。

　・まずは、有価証券の購入として、
　　借方に「売買目的有価証券」勘定を、購入代金Ａ円で記入します。

　　　（借）売買目的有価証券　　Ａ　（貸）

　・次に、端数利息Ｃ円を、追加で支払います。

　　　（借）売買目的有価証券　　Ａ　（貸）現金など　　　Ａ＋Ｃ
　　　　　　有価　証券　利息　　Ｃ
　　　　　　　　　↑
　　　　 * ＜収益のマイナス＞

　　　　 * 上記のように、先に「有価証券利息」勘定（収益）を、
　　　　 　借方に書いてマイナスしておきます。

　・そして、後日、社債等の発行会社から、正規の利息（半年分など）を
　　受けとります。たとえばこれをＤ円としましょう。

　　　（借）現　　　　　金　　　Ｄ　（貸）有価証券利息　　　Ｄ
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ↑
　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　* ＜収益のプラス＞

　　　　　* 結果として、「有価証券利息」勘定は、
　　　　　　貸方に（Ｄ−Ｃ）円だけ、残ります。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
　次の取引を、仕訳しなさい。

　　　社債(額面500万円)を、４７５万円で売買目的で購入した。
　　なお、前利払い日は１２月３１日、売却日は３月１４日である。
　　利率は年３％である。２月を２８日として、端数利息と売却代金を
　　小切手振出しにより支払っている。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）売買目的有価証券　４７５　（貸）当　座　預　金　４７８
　　　　有価　証券　利息　　　３

　　※　端数利息３万円 ＝ 額面５００万円×３％×(７３日／３６５日)
　　　　７３日 ＝（１月)３１日 ＋（２月)２８日 ＋（３月)１４日

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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＜仕訳41＞　債券の売却と端数利息　　　　　　　　　　　　　　　★★★
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　公社債を持っていると、数ヶ月に１回の利払い日に利息をもらえます。

★　もしあなたが、前回の利払い日と、次回の利払い日の間の中途半端な時期
　に公社債を売却したら、利息の受け取りは、どうなるのでしょうか？

　　前回の利払日　　　　　　　　　 売却　　　　　 　　 次回の利払日
　　　　｜―――――――――――――｜―――――――――――｜
　　　９/３０　　　　　　　　　 １２/３１　　　　　　　 　３/３１

　　あなたは、上図の通り、公社債を１２/３１に売却してしまったので、
　前回の利払い日の翌日から、売却日までの日割り利息が、公社債の発行者
　からはもらえません。（次回の利払い日には、他人が所有しているため。）

　　そこであなた(売主）は、売却日時点で、売却代金のほかに、前利払い日
　の翌日から売却日までの日割り利息を、買主に支払ってもらうのです。
（買主は、次回の利払い日に、その支払い分が帰ってくるので損はしません。)

●売却益の場合の仕訳例（ 端数利息は、〔保有日数／３６５日〕）

　１（借）現金など　　　Ａ　（貸）売買目的有価証券　　　Ｂ
　　　　　　　　　　　　　　　　　有価証券　売却益　Ａ−Ｂ
　２（借）現金など　　　Ｃ　（貸）有価　証券　利息　　　Ｃ　…端数利息

　　　　　　↓
　１と２をまとめると…

　　（借）現金など　　Ａ＋Ｃ　（貸）売買目的有価証券　　Ｂ
　　　　　　　　　　　　　　　　　　有価証券売却益　Ａ−Ｂ
　　　　　　　　　　　　　　　　　　有価証券利息　　　　Ｃ

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
　　売却に伴う仕訳をしなさい。

　　　原価４８０万円、額面５００万円の売買目的で所有する社債を、
　　４７５万円で売却した（売却損が５万円）。
　　　なお、前利払い日は１２月３１日、売却日は３月１４日である。
　　利率は年３％である。２月を２８日として、端数利息と売却代金を
　　当座預金に入金している。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）当　座　預　金　４７８　（貸）売買目的有価証券４８０
　　　　有価証券売却損　　　５　　　　有価証券利息　　　　３

　　※　売却損５万円 ＝ 売却代金４７５万円−原価４８０万円
　　　　端数利息３万円 ＝ 額面５００万円×３％×（７３日／３６５日）
　　　　７３日 ＝（１月)３１日 ＋（２月)２８日 ＋（３月)１４日

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＜仕訳40＞　株式の売却（平均法）
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　株式を売却すると、帳簿価額と売却時価の差額が出る。
その差額は、「有価証券売却損」または「有価証券売却益」として処理します。

　（借）現金など　　　　　　××　（貸）売買目的有価証券　　××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　有価証券　売却益　　××

　（借）現金など　　　　　　××　（貸）売買目的有価証券　　××
　　　　有価証券　売却損　　××

　その際、貸方の売買目的有価証券の譲渡原価は、
【先入先出法】や【平均法】で算定されますが、一般には、【平均法】で
払出単価を計算することが多いです。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
　次の取引を、仕訳しなさい。

　　売買目的有価証券を１株４万円で２０株売却し、代金は１週間後と
　した。なお、この株式は、１回目に１株２万円で４０株、２回目に
　１株５万円で１０株購入していた。平均法で譲渡原価を計算する。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（借）未　　収　　金　　　８０　　（貸）売買目的有価証券　　５２
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　有価証券売却益　　　２８

　※５２万円
　　＝｛（２万円 ×４０株 ＋ ５万円 ×１０株）／５０株 ｝× ２０株

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳39＞　「満期保有目的の債券」の期末評価
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　満期まで保有する目的で購入した公社債(債券）は、取得原価で評価します。

●例１ Ａ社の発行する社債（２年満期）を、額面の１００万円で購入し、
　　　 小切手を振り出した。［単位：万円］

　　１（借）満期保有目的債券　１００　（貸）当　座　預　金　　１００

●例２ ２年後、満期になったので額面１００万円に相当する額を、当座預金
　　　 口座に振り込んでもらった（社債の満期償還）。

　　２（借）当　座　預　金　　１００　（貸）満期保有目的債券　１００

☆　しかし、上記の例１のように、１００万円で購入して１００万円で償還
　　されても、投資者としては、何の得もありません。
　　そこで、最初の購入時に、安い額で購入することがあります。

●例３ Ｂ社の発行する社債（２年満期）を、額面より低い９６万円で購入
　　　 し、小切手を振り出した。［単位：万円］

　　３（借）満期保有目的債券　　９６　（貸）当　座　預　金　　　９６

　　　　※　満期の入金額１００万円との差額４万円は、
　　　　　　２年の保有期間にわたる金利の一部（＝調整額）とみなされる。

●例４ 購入から１年後の決算で、２年の保有期間に対する差額４万円のうち
　　　 １年分の２万円（４万円×１／２年）を、当期の利息として計上し、
　　　 なおかつ、満期保有目的債券の評価を増額する。

　　４（借）満期保有目的債券　　　２　（貸）有価　証券　利息　 　２
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　――――――――
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ↑
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　または、「受取利息」

●例５ 購入から２年後の決算で、さらに２万円の評価を増額する。
　　　 また、決算日が満期なので、同時に、１００万円で償還の入金を受け、
　　　 仕訳も行う（当座入金）。

　　５（借）満期保有目的債券　　　２　（貸）有価　証券　利息　　　２
　　　　　　当　座　預　金　　１００　　　　満期保有目的債券　１００

　　　　※　満期保有目的債券１００ ＝ 取得原価９６＋増額２＋増額２

　なお、上記のように、毎決算期で、金利に相当する額を少しずつ評価に加減
する有価証券の評価方法を、【償却原価法】★★★ といいます。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　次の取引を、仕訳しなさい。
　　当期首に、満期まで５年の期間が残っている社債を、満期保有目的で
　購入した。取得原価は１９０万円であった。額面は２００万円である。
　当期末の決算において、償却原価法で評価する。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）満期保有目的債券　　　２　（貸）有価　証券　利息　　　２

　　※　２万円 ＝（２００−１９０）万円 ÷ ５年
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
＜仕訳39＞　「満期保有目的の債券」の期末評価
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　満期まで保有する目的で購入した公社債(債券）は、取得原価で評価します。

●例１ Ａ社の発行する社債（２年満期）を、額面の１００万円で購入し、
　　　 小切手を振り出した。［単位：万円］

　　１（借）満期保有目的債券　１００　（貸）当　座　預　金　　１００

●例２ ２年後、満期になったので額面１００万円に相当する額を、当座預金
　　　 口座に振り込んでもらった（社債の満期償還）。

　　２（借）当　座　預　金　　１００　（貸）満期保有目的債券　１００

☆　しかし、上記の例１のように、１００万円で購入して１００万円で償還
　　されても、投資者としては、何の得もありません。
　　そこで、最初の購入時に、安い額で購入することがあります。

●例３ Ｂ社の発行する社債（２年満期）を、額面より低い９６万円で購入
　　　 し、小切手を振り出した。［単位：万円］

　　３（借）満期保有目的債券　　９６　（貸）当　座　預　金　　　９６

　　　　※　満期の入金額１００万円との差額４万円は、
　　　　　　２年の保有期間にわたる金利の一部（＝調整額）とみなされる。

●例４ 購入から１年後の決算で、２年の保有期間に対する差額４万円のうち
　　　 １年分の２万円（４万円×１／２年）を、当期の利息として計上し、
　　　 なおかつ、満期保有目的債券の評価を増額する。

　　４（借）満期保有目的債券　　　２　（貸）有価　証券　利息　 　２
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　――――――――
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ↑
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　または、「受取利息」

●例５ 購入から２年後の決算で、さらに２万円の評価を増額する。
　　　 また、決算日が満期なので、同時に、１００万円で償還の入金を受け、
　　　 仕訳も行う（当座入金）。

　　５（借）満期保有目的債券　　　２　（貸）有価　証券　利息　　　２
　　　　　　当　座　預　金　　１００　　　　満期保有目的債券　１００

　　　　※　満期保有目的債券１００ ＝ 取得原価９６＋増額２＋増額２

　なお、上記のように、毎決算期で、金利に相当する額を少しずつ評価に加減
する有価証券の評価方法を、【償却原価法】★★★ といいます。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　次の取引を、仕訳しなさい。
　　当期首に、満期まで５年の期間が残っている社債を、満期保有目的で
　購入した。取得原価は１９０万円であった。額面は２００万円である。
　当期末の決算において、償却原価法で評価する。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）満期保有目的債券　　　２　（貸）有価　証券　利息　　　２

　　※　２万円 ＝（２００−１９０）万円 ÷ ５年
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＜仕訳39＞　「満期保有目的の債券」の期末評価
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　満期まで保有する目的で購入した公社債(債券）は、取得原価で評価します。

●例１ Ａ社の発行する社債（２年満期）を、額面の１００万円で購入し、
　　　 小切手を振り出した。［単位：万円］

　　１（借）満期保有目的債券　１００　（貸）当　座　預　金　　１００

●例２ ２年後、満期になったので額面１００万円に相当する額を、当座預金
　　　 口座に振り込んでもらった（社債の満期償還）。

　　２（借）当　座　預　金　　１００　（貸）満期保有目的債券　１００

☆　しかし、上記の例１のように、１００万円で購入して１００万円で償還
　　されても、投資者としては、何の得もありません。
　　そこで、最初の購入時に、安い額で購入することがあります。

●例３ Ｂ社の発行する社債（２年満期）を、額面より低い９６万円で購入
　　　 し、小切手を振り出した。［単位：万円］

　　３（借）満期保有目的債券　　９６　（貸）当　座　預　金　　　９６

　　　　※　満期の入金額１００万円との差額４万円は、
　　　　　　２年の保有期間にわたる金利の一部（＝調整額）とみなされる。

●例４ 購入から１年後の決算で、２年の保有期間に対する差額４万円のうち
　　　 １年分の２万円（４万円×１／２年）を、当期の利息として計上し、
　　　 なおかつ、満期保有目的債券の評価を増額する。

　　４（借）満期保有目的債券　　　２　（貸）有価　証券　利息　 　２
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　――――――――
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ↑
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　または、「受取利息」

●例５ 購入から２年後の決算で、さらに２万円の評価を増額する。
　　　 また、決算日が満期なので、同時に、１００万円で償還の入金を受け、
　　　 仕訳も行う（当座入金）。

　　５（借）満期保有目的債券　　　２　（貸）有価　証券　利息　　　２
　　　　　　当　座　預　金　　１００　　　　満期保有目的債券　１００

　　　　※　満期保有目的債券１００ ＝ 取得原価９６＋増額２＋増額２

　なお、上記のように、毎決算期で、金利に相当する額を少しずつ評価に加減
する有価証券の評価方法を、【償却原価法】★★★ といいます。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　次の取引を、仕訳しなさい。
　　当期首に、満期まで５年の期間が残っている社債を、満期保有目的で
　購入した。取得原価は１９０万円であった。額面は２００万円である。
　当期末の決算において、償却原価法で評価する。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）満期保有目的債券　　　２　（貸）有価　証券　利息　　　２

　　※　２万円 ＝（２００−１９０）万円 ÷ ５年
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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＜仕訳38＞　売買目的有価証券の期末評価（３級の復習）
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　時価の変動によって、利益を得ることを目的として所有している株式・債券
などを、「売買目的有価証券」といいます。

　この「売買目的有価証券」は、取得時は「購入代価 ＋ 付随費用」を原価と
して記帳します。

　そして、期末になったら、時価で評価するのでしたね（時価法）。

　● 評価益のケース
　　 （借）売買目的有価証券　　××　（貸）有価証券評価益　　　××

　● 評価損のケース
　　 （借）有価証券評価損　　　××　（貸）売買目的有価証券　　××

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　次の取引を、仕訳しなさい。
　　原価２５万円の売買目的有価証券の期末時価が、２２万円となった。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　　（借）有価証券評価損　　　３　（貸）売買目的有価証券　　３

　　　※　▲３万円（評価損）＝ 時価２２万円 − 原価２５万円
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳37＞　荷為替手形
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　　例えば、あなたの会社は、国内だけでなく海外の会社にも商品を輸出
　　して、商売しているとします。

　　先日、海外の企業から注文を受けました。そして、この企業からの代金
　　の回収は、４ヶ月後となっています。

　このように輸出・輸入など、遠隔地での取引の場合、とくに売り主側では、
代金の回収に相当の期間を要し、回収期日まで不安があります。最悪な場合、
回収不能となる危険性もあります。

　そこで、代金の回収を早期に、かつ確実に行う方法として、あなたの会社
では、《荷為替（にかわせ）の取組み》を行うことにしました。

　◆《荷為替の取組み》の流れ ◆

　１．商品を受注して買主に発送する時、売主は、運送業者に商品を渡して、
　　 「* 貨物代表証券」を受取ります。(* → lesson.07＜仕訳20＞ 参照)

　２．売主は、この「貨物代表証券」を担保にして(添付して)、買主宛てに
　　　自己受為替手形を振り出します。これを【荷為替手形】といいます。

　　　（この時点では、まだ、買主に引受けの印をもらっていません。）

　３．売主は、代金の回収を‘早期に’かつ確実に行うため、為替手形を
　　　買主の引受けのないまま、銀行で割引き、現金化します。
　　　この時、【荷為替手形】(＝貨物代表証券を担保とする為替手形）は、
　　　銀行に引き取られます。

　　　なお割引額は、「貨物代表証券」の７割〜８割の金額で行われます。
　　　（残りの２〜３割は、買主への「売掛金」とする。）

　　　※　割引をする銀行の立場から言えば、本来、支払人の引受が済んで
　　　　　いない為替手形を割り引くことは出来ないのですが、商品（貨物
　　　　　代表証券）が担保になっているので、それに応じます。

　---------------------------------------------------------------------
　　　　　　　　　 商品代金の７〜８掛けくらい（割引料控除後）を入金
　　当社（売主）←―――――――――――――――――――――――――・
　　　　：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　割｜
　 【荷為替手形】　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　引｜
　　　貨物代表証券（商品の引換証）――――・　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　＋　　　　　　　　　　　　　　　｜――――――――――→ 銀行
　　　自己受為替手形（引受人欄は未完成）−・(ワンセットで持ち込む)

　---------------------------------------------------------------------
　　　●売主の仕訳
　　　（借）当　座　預　金　　×××　（貸）売　　　　　上　　×××
　　　　　　手 形 売 却 損　　×××
　　　　　　売　　掛　　金　　×××

　　　　※　当座預金＋手形売却損で、売上高の８０％程度となる問題が多い。
　　　　　　また、残額は、掛けとして処理する。

　★　つまり《荷為替を取組み》とは、荷(貨物代表証券)付きの自己受為替手形
　　　を 割引くことです。

　４．買主は、後日、銀行から上記の為替手形の引き受けを呈示され、これを
　　　引き受ける（手形の支払い義務を負う）ことで、「貨物代表証券」を
　　　入手することができます。

　　　●買主の仕訳
　　　（借）未　　着　　品　　×××　（貸）支　払　手　形　　×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　買　　掛　　金　　×××

　　　　※　貸方には、「支払手形」勘定を記入し、借方には、「* 未着品」
　　　　　　勘定を記入します。（* → lesson.07＜仕訳20＞ 参照）

　　　　※　引き受ける手形の額面は、おおむね未着品の８０％程度。
　　　　　　残額は、掛けとして処理する。

　５．買主は、銀行から受け取った「貨物代表証券」を、運送会社に渡し、
　　　めでたく商品を受け取ります。

　６．そして、手形の満期日がきたら、銀行に手形代金を支払います。
　　　なお、買掛金の代金は、売主に対するものなので、売主に支払います。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　次の取引を、仕訳しなさい。
　（１）商品５０万円を船積みし、額面４０万円の自己受為替手形を
　　　　振出して、銀行から割引料２万円を差し引いた残額を当座入金し、
　　　　残額を掛けとした。（売主側の仕訳）

　（２）銀行から、額面４０万円の為替手形を呈示され、支払いを引受ける
　　　　とともに、５０万円分の船荷証券を受け取った。（買主側の仕訳）

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（１）（借）当　座　預　金　　３８　（貸）売　　　　　上　　５０
　　　　　　手 形 売 却 損　　　２
　　　　　　売　　掛　　金　　１０

（２）（借）未　　着　　品　　５０　（貸）支　払　手　形　　４０
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　買　　掛　　金　　１０

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳36＞　手形の更改２　〜手形の期日を延期した時〜
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　前回の＜仕訳35＞では、手形の期日を延長してもらった場合を学習しました。

　今回は、受取側の仕訳を学習いたします。

　＜ 仕訳： 手形の更改（受取人側）〜利息を額面に上乗せした場合〜 ＞

　　　（借）受取 手形 (新)　　××　（貸）受取 手形 (旧)　　××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　受　取　利　息　　××

　　　　※　借方に、新しい手形額面で「受取手形」勘定を増額し、
　　　　　　貸方に、古い手形額面で「受取手形」勘定を減額します。
　　　　　　貸方の差額は「受取利息」勘定（収益）となります。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　次の取引を、仕訳しなさい。
　　手持ちの額面１００万円の約束手形の期日延長の申し出を受け入れた。
　その際、利息２万円を現金で受け取った。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）受　取　手　形　１００　（貸）受　取　手　形　１００
　　　　現　　　　　金　　　２　　　　受　取　利　息　　　２

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳35＞　手形の更改１　〜手形の期日を延期してもらった時〜
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　例えば、あなたが振り出した約束手形について、手形の満期(支払日）が
近づいても、資金の都合がつきそうにないとします。

　このように、近日中に支払い代金が用意できない場合は、どうすれば良いで
しょうか？
　　　　　　　　　　　｜
　　　　　　　　　　　↓

　その場合は、手形の所持人(受取人）に承諾を得て、手形の支払期日を延長
してもらう方法があります。

★　手形の所持人(受取人）から承諾を得たら、
　　古い手形を返してもらい、新しく期日を延長した手形を発行して、
　　相手に渡します。これを、『手形の更改(こうかい)』といいます。

★『手形の更改』をした時は、

　１．延ばしてもらった期日の分だけ利息を計算して‘額面に上乗せします’。
　２．延ばしてもらった期日の分だけ利息を計算して‘現金等で支払います’。

（１の場合は、新手形の額面金額は、旧手形の額面金額よりも高くなります。）

　そして、延長した分の利息分は、振出人側は、「支払利息」(費用）として
処理します。

　＜ 仕訳： 手形の更改（振出人側）〜１．利息を額面に上乗せした場合〜 ＞

　　　（借）支払 手形 (旧)　　××　（貸）支払 手形 (新)　　××
　　　　　　支　払　利　息　　××

　＜ 仕訳： 手形の更改（振出人側）〜２．利息を現金で支払った場合〜 ＞

　　　（借）支払 手形 (旧)　　××　（貸）支払 手形 (新)　　××
　　　　　　支　払　利　息　　××　　　　現　　　　　金　　××

　　　　※　実際の仕訳では、(新)、(旧) は書きません。
　　　　　　(上記では、分かりやすくするために表示しています。)

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　次の取引を、仕訳しなさい。
　　額面５０万円の手形の更改を申し入れ、所持人の承諾を得て交換した。
　新規に発行する手形の額面は、５３万円であった。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）支　払　手　形　　５０　（貸）支　払　手　形　　５３
　　　　支　払　利　息　　　３

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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＜仕訳34＞　保証債務の時価評価
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　手形を裏書したり、割引したりする時に、【対照勘定法】や【評価勘定法】
といった方法で、裏書高・割引高があることを表現することができる、とい
うことは、これまでに学習しました。

----◇◇復習◇◇------------------------------------------------------

●【対照勘定法】 〜手形‘裏書’時（買掛金の支払いの場合）〜 ＜仕訳30＞

　　　（借）買　　掛　　金　　××　（貸）受　取　手　形　　××
　　　　　　裏書 義務 見返　　××　　　　裏　書　義　務　　××

●【対照勘定法】 〜手形‘割引’時（当座預金入金）〜 ＜仕訳31＞

　　　（借）当　座　預　金　　××　（貸）受　取　手　形　　××
　　　　　　手 形 売 却 損　　××
　　　　　　割引 義務 見返　　××　　　　割　引　義　務　　××

○【評価勘定法】 〜手形‘裏書’時（買掛金の支払いの場合）〜 ＜仕訳32＞

　　　（借）買　　掛　　金　　××　（貸）裏　書　手　形　　××

○【評価勘定法】 〜手形‘割引’時（当座預金入金）〜 ＜仕訳33＞

　　　（借）当　座　預　金　　××　（貸）割　引　手　形　　××
　　　　　　手 形 売 却 損　　××

---------------------------------------------------------------------

　裏書や割引をしたその手形の振出人の信用力が高く、ほとんど不渡りのリス
ク(＝ 手形代金が支払われないリスク）がない場合には、上記の仕訳だけで終
わっても、特に問題はありません。

　しかし、手形の振出人の信用力に不安がある場合、その不渡りのリスクを
見積もって、その保証による費用を計上します。

　※　＜仕訳30＞手形の裏書１で、保証債務時価があった場合の仕訳が、
　　　出てきましたが、今回は、保証債務時価の説明を含めて、再度学習
　　　していきます。

　保証債務時価があった場合は、
・借方に「保証債務費用」勘定（費用）を記入し、
・貸方に「保証債務」勘定（負債）を記入します。

　考え方としては、「この手形は不渡りになる可能性が××％あるから、
裏書等をした手形の額面の××％を保証債務として評価し、費用および
負債を計上する。」となります。

　上記のように保証債務を評価することを、「保証債務を時価評価する」と
いいます。

　（＊　何が時価評価かということは、特に深く考える必要はありません。
　　　　ここでは、仕訳の方法を覚えておきましょう！）

●【対照勘定法】
　　１．〜手形‘裏書’時（買掛金の支払いの場合）＋ 保証債務時価〜

　　（借）買　　掛　　金　　××　（貸）受　取　手　形　　××
　　　　　保証 債務 費用　　××　　　　保　証　債　務　　××
　　　　　裏書 義務 見返　　××　　　　裏　書　義　務　　××

　　２．〜裏書した手形が無事決済された時 ＋ 保証債務時価があった場合〜

　　（借）裏　書　義　務　　××　（貸）裏書 義務 見返　　××
　　　　　保　証　債　務　　××　　　　保証債務取崩益　　××

○【評価勘定法】
　　１．〜手形‘裏書’時（買掛金の支払いの場合）＋ 保証債務時価〜

　　（借）買　　掛　　金　　××　（貸）裏　書　手　形　　××
　　　　　保証 債務 費用　　××　　　　保　証　債　務　　××

　　２．〜裏書した手形が無事決済された時 ＋ 保証債務時価があった場合〜

　　（借）裏　書　手　形　　××　（貸）受　取　手　形　　××
　　　　　保　証　債　務　　××　　　　保証債務取崩益　　××

★　保証債務時価があった場合、‘割引’に関しても、同じように考えます。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　評価勘定法で仕訳しなさい。
　（１）得意先振出の約束手形１００万円を銀行で割引き、割引料２万円
　　　　を差し引かれた残額を当座預金に預け入れた。
　　　　なお、保証債務は額面の１％評価とする。

　（２）上記の割引手形は、無事決済された。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（１）（借）当　座　預　金　　９８　（貸）割　引　手　形　１００
　　　　　　　手 形 売 却 損　　　２
　　　　　　　保証債務費用　　　　１　　　　保　証　債　務　　　１　

　（２）（借）割　引　手　形　１００　（貸）受　取　手　形　１００
　　　　　　　保　証　債　務　　　１　　　　保証債務取崩益　　　１
　　　　　　　　　
　　　　　※　保証債務１万円 ＝ 手形額面１００万円 ×１％
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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＜仕訳33＞　手形の割引２
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　＜仕訳31＞では、【対照勘定法】による、割引手形の会計処理方法を学習
しました。

　今度は、【評価勘定法】を学習しましょう。

　手形を割引した際の、不渡りのリスク(偶発債務）を、「割引手形」勘定と
いう評価勘定で表現します。

【評価勘定法】
　●仕訳１　〜 手形割引時（当座預金入金）〜

　　（借）当　座　預　金　　××　（貸）割　引　手　形　　××
　　　　　手 形 売 却 損　　××

　●仕訳２　〜 裏書した手形が無事決済された時 〜

　　（借）割　引　手　形　　××　（貸）受　取　手　形　　××

　●仕訳３　〜裏書中の手形が不渡りとなった時（当座預金からの支払い)〜

　　（借）不　渡　手　形　　××　（貸）当　座　預　金　　××
　　　　　割　引　手　形　　××　　　　受　取　手　形　　××

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　次の取引を、評価勘定法で仕訳しなさい。

（１）得意先振り出しの約束手形５０万円を銀行で割引き、割引料２万円
　　　を差し引かれた残額を当座預金に預け入れた。
　　　なお、* 保証債務の時価は１万円とする。

（２）満期日になって、上記の割引手形が無事決済された。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（１）（借）当　座　預　金　　４８　（貸）割　引　手　形　　５０
　　　　　　手 形 売 却 損　　　２
　　　　　　保証 債務 費用　　　１　　　　保　証　債　務　　　１

（２）（借）割　引　手　形　　５０　（貸）受　取　手　形　　５０
　　　　　　保　証　債　務　　　１　（貸）保証債務取崩益 １

　*「保証債務」… ＜仕訳30＞手形の裏書１(lesson.10) 参照
　　　　　　　　　
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＜仕訳32＞　手形の裏書２
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　＜仕訳30＞では、【対照勘定法】による、‘裏書’手形の会計処理方法を
学習しました。

　ここでは、もう一つの方法である【評価勘定法】を学習します。

　これは、手形を裏書した際の、不渡りのリスク(偶発債務）を、
「受取手形」勘定の分身ともいえる架空の勘定、
つまり、「裏書手形」という * 評価勘定 で表現します。

〔* 評価勘定とは　…　ある特定の勘定のマイナスを意味する勘定のこと〕

---------------------------------------------------------------------
　★３級で学習した‘評価勘定’を３つ挙げられますか？？

　　　　　　　【答え】１．貸倒引当金　２．減価償却累計額　３．引出金
---------------------------------------------------------------------

　このように、「裏書手形」勘定も、３級で学習した‘評価勘定’と同じよう
な要領で、考えればよいわけです。

【評価勘定法】
　●仕訳１　〜 手形裏書時（買掛金の支払いの場合）〜

　　（借）買　　掛　　金　　××　（貸）裏　書　手　形　　××

　　　・【評価勘定法】では、＜仕訳30＞の【対照勘定法】仕訳１のように、
　　　　 裏書時に、「受取手形」勘定を減少させません。
　　　　「受取手形」勘定は、無事手形が決済されるまで、帳簿に残して
　　　　 おきます。

　　　・ 代わりに、「受取手形」の評価勘定 ＝「裏書手形」を用いて、
　　　　 今、いくらの手形が裏書中なのか、を表現します。

　　　・ 決済まで、「受取手形」勘定を減少させないので、
　　　　【対照勘定法】のように、対照勘定(「裏書義務見返」,「裏書義務」）
　　　　 による備忘記録は必要ありません。

　●仕訳２　〜 裏書した手形が無事決済された時 〜

　　（借）裏　書　手　形　　××　（貸）受　取　手　形　　××

　　　・手形が、無事決済されたので、裏書中の手形はなくなり、
　　 　 不渡りのリスク(偶発債務）も消えます。

　　　・よって、「裏書手形」勘定を、借方に振り替えてゼロにし、
　 帳簿に残しておいた「受取手形」を、貸方に振り替えて、
　　　　それぞれを減少させます。

　●仕訳３　〜裏書中の手形が不渡りとなった時（当座預金からの支払い)〜

　　（借）不　渡　手　形　　××　（貸）当　座　預　金　　××
　　　　　裏　書　手　形　　××　　　　受　取　手　形　　××

　　　※ 解説は＜仕訳31＞仕訳３参照

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　次の取引を、評価勘定法で仕訳しなさい。
　（１）買掛金３０万円を支払うため、得意先振出の約束手形を裏書譲渡
　　　　した。
　（２）手形が不渡りになり、諸経費１万円とともに小切手を振り出した。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（１）（借）買　　掛　　金　　３０　（貸）裏　書　手　形　　３０

（２）（借）不　渡　手　形　　３１　（貸）当　座　預　金　　３１
　　　　　　裏　書　手　形　　３０　　　　受　取　手　形　　３０

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

…時事問題で、たのしく会計知識をマスターしたい方は
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… 上場企業の実践分析講座　
　「柴山塾」→ http://bokikaikei.net/04jirei/66.html

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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 lesson.10
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＜仕訳31＞　手形の割引１
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　《手形の‘割引’》は、裏書同様、３級でも学習しましたね。
--------------------------------------------------------------------
　　※《手形の割引》とは　…

　　　　　手持ちの他人振出手形を、満期日前に銀行に持ち込み、
　　　　　手形代金から一定の手数料を差し引かれて、現金化すること。
　　　　 （手形を銀行に買い取ってもらうこと。）
--------------------------------------------------------------------

　《手形の割引》は、満期まで待たなくても、手数料さえ支払えば、早期に
お金に換えられます。

　そして、その手数料相当の額を「手形売却損」といった費用勘定で処理する
のでしたね。

　＜３級レベルの仕訳＞

　　（借）当　座　預　金　　××　（貸）受　取　手　形　　××
　　　　　手 形 売 却 損　　××

――――――＊―――――――＊―――――――＊―――――――＊―――――

〔★注目★〕

　　《手形の割引》も《裏書(仕訳30)》同様、手形の裏面に署名・押印をします。

　　つまり、「手形を割引した(権利を譲った）後も、その手形に対しての責任を
　自分が保証します」という意味を含めて、割引するのです。よって、《裏書》
　と同じように、保証人の立場になるわけですね。

　（忘れた方は、＜仕訳30＞を復習しましょう！）

　　このように、手形を割引した際も、リスクが生じるので、２級では、これを、
　備忘的に記録しておく方法を学習していきます。⇒【対照勘定法】

【対照勘定法】
　●仕訳１　〜 手形割引時（当座預金入金）〜

　　（借）当　座　預　金　　××　（貸）受　取　手　形　　××
　　　　　手 形 売 却 損　　××
　　　　　割引 義務 見返　　××　　　　割　引　義　務　　××

　　　※ 対照勘定である「割引義務見返」「割引義務」勘定が記帳されることで、
　　　　 今いくらの手形が割引中なのか、ということが分かります。

　●仕訳２　〜 割引した手形が無事決済された時 〜

　　（借）割　引　義　務　　××　（貸）割引 義務 見返　　××

　●仕訳３　〜割引中の手形が不渡りとなった時（当座預金からの支払い)〜

　　（借）不　渡　手　形　　××　（貸）当　座　預　金　　××
　　　　　割　引　義　務　　××　（貸）割引 義務 見返　　××

　　　　　※「不渡手形」勘定の金額には、このときの手形代金(額面)だけ
　　　　　　でなく、諸経費（拒絶証書作成費や遅延利息など）も含まれます。

　　　・不渡りとなった割引中の手形の支払いを、肩代わりしたので、
　　　 「当座預金」を減少（貸方−）させます。

　　　・そして、借方に「不渡手形」を増加させます。

　　　・さらに、不渡り時も、決済時と同じように、
　　　　借方「割引義務」貸方「割引義務見返」として、それぞれの対照勘定を
　　　　取り消します。（★この２行目の仕訳を忘れないように！）

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　次の取引を、対照勘定法で仕訳しなさい。
（１）得意先振り出しの約束手形５０万円を銀行で割引き、割引料２万円
　　　を差し引かれた残額を当座預金に預け入れた。

（２）上記の割引手形が不渡りになったので、遅延利息等の諸費用３万円を
　　　加算した５３万円を小切手で支払い、手形を買い戻した。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（１）（借）当　座　預　金　　４８　（貸）受　取　手　形　　５０
　　　　　　手 形 売 却 損　　　２
　　　　　　割引 義務 見返　　５０　 割　引　義　務　　５０

（２）（借）不　渡　手　形　　５３　（貸）当　座　預　金　　５３
　　　　　　割　引　義　務　　５０　　　　割引 義務 見返　　５０

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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＜仕訳30＞　手形の裏書１
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　《手形の裏書》は、３級でも学習しましたね。
-----------------------------------------------------------------
　※《手形の裏書》とは　…　

　　　　　仕入代金の支払いなどのために、所有する手形(受取手形)を
　　　　　満期日前に、第三者に譲り渡すこと。
-----------------------------------------------------------------

　そして、日商３級で学習した仕訳は、次の通りでした。

　　（借）仕　入　な　ど　　××　（貸）受　取　手　形　　××

　このように、３級では、手形を裏書したら同時に手形の権利も消滅する、
という学習しかしていません。

〔★注目★〕
　　でも、本当の《手形の裏書》というのは、
　「手形を裏書した(権利を譲った）後も、その手形に対しての責任を、自分
　が保証します」という意味を含めて、譲り渡すのです。

　　もう少し詳しく言うと、
　「手形の振出人が、万が一、支払い不能(不渡り）になったら、その代金を、
　自分が責任を持って肩代わりします(支払います)。」ということになります。
　保証人になるようなものですね。

　　この裏書した手形を保証することを、『手形の遡及』といい、これは、
　『手形の振出人により、満期日に手形代金の支払いがされない場合、その時
　　の手形の所有者は、自分より前に所有していた者に対して、手形代金の
　　請求ができる。』という内容です。

　　つまり、《手形の裏書》をすることで、『手形の遡及』というリスクを
　負ってしまうのです。

　　だから、手形を裏書した人は、裏書したあとも、振出人が、満期日に手形
　代金を支払うまでは、安心できないのです。

　＊そして、このリスクを『偶発債務』といいます。
　　　　　　　　　　　　　　 ‖
　『現在は“債務”ではないが、将来“債務”となる可能性のあるもの』

　以上のことから、実際に、手形を裏書することでリスクが生じるので、２級
では、この『偶発債務』を、備忘的に記録しておく方法を学習していきます。

　まずは、特殊商品販売でも何度か登場した、【対照勘定法】から始めます。

【対照勘定法】
　●仕訳１　〜 手形裏書時（買掛金の支払いの場合）〜

　　（借）買　　掛　　金　　××　（貸）受　取　手　形　　××
　　　　　裏書 義務 見返　　××　　　　裏　書　義　務　　××
　　　　　―――――――　　　　　　　　―――――――
　　　　　　　　↑　　　　　　　　　　　　　　↑
　　　　　　　または、　　　 　　　　　　 　または、
　　　　「手形裏書義務見返」　　　　　 「手形裏書義務」

　　　・【対照勘定法】では、『偶発債務』を表現するために、
　　　　「裏書義務見返」勘定と「裏書義務」勘定を用います。

　　　※「裏書義務見返」「裏書義務」勘定が、記帳されることで、
　　　　 今いくらの手形が裏書中なのか、ということが分かります。

　○仕訳１　〜 手形裏書時（買掛金の支払いの場合）＋ 保証債務時価 〜

　　（借）買　　掛　　金　　××　（貸）受　取　手　形　　××
　　　　　保証 債務 費用　　××　　　　保　証　債　務　　××
　　　　　裏書 義務 見返　　××　　　　裏　書　義　務　　××
　　　　　―――――――
　　　　　　　　↑
　　　　　　＊よみかた：[うらがき ぎむ みかえり]

　●仕訳２　〜 裏書した手形が無事決済された時 〜

　　（借）裏　書　義　務　　××　（貸）裏書 義務 見返　　××
　　　　　―――――――　　　　　　　　―――――――
　　　　　　　　↑　　　　　　　　　　　　　　↑
　　　　 または、　　　　　　　　　　　または、
　　　　 「手形裏書義務」　　　　　　 「手形裏書義務見返」

　○仕訳２　〜裏書した手形が無事決済された時
　　　　　　　　　　　　　　　　　 ＋ 保証債務時価があった場合 〜

　　（借）裏　書　義　務　　××　（貸）裏書 義務 見返　　××
　　　　　保　証　債　務　　××　　　　保証債務取崩益　　××

　　　※　手形が無事決済されたので、裏書中の手形はなくなり、リスクも
　　　　　消滅します。
　　　　　よって、仕訳１の「裏書義務見返」「裏書義務」勘定を反対仕訳
　　　　　して取り消し、同時に保証債務も取り崩します。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　次の取引を、対照勘定法で仕訳しなさい。勘定科目は以下より選ぶこと。
　［　受取手形，買掛金，裏書義務，裏書義務見返，保証債務，
　　　保証債務費用，保証債務取崩益　］
　　
　（１）買掛金５０万円を支払うため、得意先振り出しの約束手形を
　　　　裏書譲渡した。なお、保証債務の時価は１万円とする。

　（２）満期日になって、上記の裏書手形が無事決済された。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（１）（借）買　　掛　　金　　５０　（貸）受　取　手　形　　５０
　　　　　　　保証 債務 費用　　　１　　　　保　証　債　務　　　１
　　　　　　　裏書 義務 見返　　５０　　　　裏　書　義　務　　５０

　（２）（借）裏　書　義　務　　５０　（貸）裏書 義務 見返　　５０
　　　　　　　保　証　債　務　　　１　　　　保証債務取崩益　　　１

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 lesson.09
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＜仕訳29＞　試用販売２（手許区分法）　　　　　　　　　　　　　［★★］
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　＜仕訳28＞では、試用販売の【対照勘定法】による、会計処理方法を学習
しました。

　ここでは、もう一つの方法である【手元区分法（てもとくぶんほう）】を
学習します。

（本試験では、どちらが出てもおかしくないので、両方とも、しっかり学習
　しておきましょう。）

【手元区分法】
　●仕訳１　〜試用販売のため、顧客に、商品を‘発送’した時〜

　１．（借）試　　用　　品　　××　（貸）仕　　　　　入　　××(原価)

　　・貸方に「仕入」勘定を記入して減額し、借方に「試用品」勘定(資産)を
　　　増額記帳します。このとき、‘原価’で記帳します。
　　　　　　　　　　　　　　　　　――
　　　（lesson.08 の《委託販売》で学習した「積送品」と同じような
　　　　考え方です。）

　●仕訳２　〜顧客から買取りの意思を受けた時［★★］〜

　２．（借）売　　掛　　金　　××　（貸）試 用 品 売 上　　××(売価)
　　　　　　仕　　　　　入　　××　　　　試　　用　　品　　××(原価)

　　・顧客から買取りの意思を受けた時に、「試用品売上」として
売上計上します。このとき、売り上げた‘売価’で記帳します。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　――
　　・買取り意思を受けただけで、代金未入金のため、借方は「売掛金」と
　　　します。
　　・また、発送時の仕訳１の反対仕訳し、売上げた金額分の‘原価’を、
　　　取り消します。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　――

　●仕訳３　〜顧客から商品が返品された時〜

　３．（借）仕　　　　　入　　××　（貸）試　　用　　品　　××(原価)

　　・‘発送時’の仕訳１を反対仕訳し、取り消します。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　手元区分法で仕訳しなさい。なお、勘定科目は以下より選ぶこと。
　［ 売掛金，仕入，試用品，試用品売上 ］

　（１）原価１２０万円の商品を、試用販売のため発送した。
　（２）後日、原価９０万円分に付き、売価１５０万円で買取意思があった。
　（３）(１)の商品のうち原価６万円分が返品され、戻ってきた。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（１）（借）試　　用　　品　１２０　（貸）仕　　　　　入　１２０
　（２）（借）売　　掛　　金　１５０　（貸）試 用 品 売 上　１５０
　　　　　　　仕　　　　　入　　９０　　　　試　　用　　品　　９０
　（３）（借）仕　　　　　入　　　６　（貸）試　　用　　品　　　６

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳28＞　試用販売１（対照勘定法）　　　　　　　　　　　　　［★★］
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＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
　※《試用販売》とは　…

　　　　顧客に、試用期間(お試し期間）を設けて、商品を送り、
　　　　後日、買取りの意思を示してもらう販売形態のこと。

＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

　《試用販売》では、顧客から‘買取りの意思を受けた時’に「売上」として、
収益計上します。　また、買取らない場合は、返品してもらいます。

　まずは、試用販売の【対照勘定法】から学習していきましょう。
（【対照勘定法】は、２級の試験ではよく出ます！）

　　＊【対照勘定法】は、前回の《割賦販売》で学習いたしましたね。
　　　《割賦販売》の場合と同じような考え方でＯＫです。

【対照勘定法】
　●仕訳１　〜試用販売のため、顧客に、商品を‘発送’した時〜

　１．（借）試用 販売 契約　　××　（貸）試 用 仮 売 上　　××(売価)
　　　　　　―――――――　　　　　　　　―――――――
　　　　　　　　 ↑　　　　　　　　　　　　　　 ↑
　　　　* ほかに、 * ほかに、
　　　 　「試用販売売掛金」勘定や　　　　　「試用販売」を
　 　「試用販売未収金」勘定を　　　　　 用いることもある。
　　 用いることもある。　　　　　　　 （問題文の指示に従うこと）
　　（問題文の指示に従うこと）

　　・【対照勘定法】では、発送時には「売上」として計上しません。
　　・借方を「試用販売契約」、貸方を「試用仮売上」とし、‘売価’で記帳
　　　します。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　――
　　　（この仕訳は、顧客に、発送した商品があることを忘れないように、
　　　　備忘として記録しておく。）

　●仕訳２　〜顧客から買取りの意思を受けた時［★★］〜

　２．（借）売　　掛　　金　　××　（貸）試 用 品 売 上　　××(売価)
　　　　　　試 用 仮 売 上　　××　　　　試用 販売 契約　　××(売価)

　　・顧客から買取りの意思を受けた時に、「試用品売上」として
売上計上します。
　　・この時はまだ、買取り意思を受けただけで、代金未入金のため、
　　　借方は「売掛金」とします。
　　・また、２行目の仕訳は、‘発送時’の仕訳１を反対仕訳し、
　　　備忘記録を取り消します。

　●仕訳３　〜顧客から商品が返品された時〜

　３．（借）試 用 仮 売 上　　××　（貸）試用 販売 契約　　××(売価)

　　・‘発送時’の仕訳１を反対仕訳し、備忘記録を取り消します。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　対照勘定法で仕訳しなさい。なお、勘定科目は以下より選ぶこと。
　［ 売掛金，試用販売，試用販売売掛金，試用品売上 ］

　（１）売価２００万円の商品を、試用販売のため発送した。
　（２）上記の商品のうち、売価１５０万円分につき、買取意思があった。
　（３）(１)の商品のうち売価１０万円分が返品され、戻ってきた。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（１）（借）試用販売売掛金　２００　（貸）試　用　販　売　２００
　（２）（借）売　　掛　　金　１５０　（貸）試 用 品 売 上　１５０
　　　　　　　試　用　販　売　１５０　　　　試用販売売掛金　１５０
　（３）（借）試　用　販　売　　１０　（貸）試用販売売掛金　　１０

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳27＞　割賦販売２　　　　　　　　　　　　　　　　　　　［★★★］
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　＜仕訳26＞に続いて、今回は、《割賦販売》の応用的な処理方法を学習いた
します。

　前回は、＜原則＞として、割賦販売は商品を引き渡した時に、販売代金の
‘全額’を「売上」として計上する(＝【販売基準】）と学習しましたね。

　しかし、割賦販売は、３０回払いなど、回数が多くなると、代金完済まで
３年近くもかかってしまいます。
その間、貸し倒れたりする危険性は、一般の商品販売よりも相当高くなります。

　そこで、【販売基準】のように、引渡し時に‘全額’売上とするのではなく、
代金入金の時に、‘入金した分だけ’少しずつ「売上」とした方が、慎重です。
このような計上方法を、【回収基準】といいます。

　通常、＜原則＞には＜例外(容認)＞がつきものです。この＜例外(容認)＞が、
【回収基準】となります。

　------------------------------------------------------------------
　　※【回収基準】とは　…

　　　　　販売代金(割賦金)を入金したときに、「売上」として計上する。
　　　　　(‘入金された金額だけ’売上金とする)

　　　　　(割賦販売が、30回払いなどのように完済まで長期間かかること
　　　　　 から、収益の認識を慎重に行うために、認められた基準)

　------------------------------------------------------------------

　そして、【回収基準】には２つの処理方法がありますが、２級では
≪対照勘定法≫ のみを学習します。（もう１つは１級の範囲）

（２級の割賦販売で、【回収基準】といったら ≪対照勘定法≫ のみです。）

　＜【 回収基準 ≪対照勘定法≫ 】の商品引渡し時の仕訳 ＞

　　　（借）割賦 販売 契約　　××　（貸）割 賦 仮 売 上　　××
　　　　　　―――――――
　　　　　　　　 ↑
　　　　　*「割賦販売契約」勘定のほかに、
　　　　　 「割賦販売売掛金」勘定や「割賦販売」勘定を用いることもある。
　　（問題文の指示に従うこと!）

　　・≪対照勘定法≫では、商品の引渡し時には「売上」として計上しません。
　　・借方を「割賦販売契約」、貸方を「割賦仮売上」とし、‘売価’で記帳
　　　します。

　＜【 回収基準 ≪対照勘定法≫ 】の代金一部回収時の仕訳（現金入金）＞

　　　（借）現　　　　　金　　××　（貸）割 賦 売　上　　××
　　　　　　割 賦 仮 売 上　　××　　　　割賦 販売 契約　　××

　　・一部の代金を回収した時点で、その金額を、貸方に「割賦売上」勘定
　　　(収益)として、売上計上します。
　　・また、≪対照勘定法≫ の‘引渡し時の仕訳’を反対仕訳し、
　　　回収した分の金額のみを減少させます。
　　　(‘回収した分の金額のみ’を減少させることで、未回収金額が
　　　　わかります。)

　●まとめ
　　・【販売基準】の‘○○○時’　 ＝　売上
　　・【回収基準】の‘○○○○時’ ＝　売上

　　答えは、メルマガの最後に掲載します。
　　(分からなかったら、まずはご自分で復習して答えを探しましょう！)

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　次の取引を、回収基準、対照勘定法で仕訳しなさい。
　（１）売価３０万円の商品を、６回の均等払いで売り上げた。
　（２）第一回目の入金が、当座預金口座にあった。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（１）（借）割賦 販売 契約　３０　（貸）割 賦 仮 売 上　３０
　（２）（借）当　座　預　金　　５　（貸）割　賦　売　上　　５
　　　　　　　割 賦 仮 売 上　　５　　　　割賦 販売 契約　　５

　　　　　※ 第一回目の入金５万円 ＝ ３０万円 ÷ ６回
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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＜仕訳26＞　割賦販売１　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　［★★］
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＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
　※《割賦(かっぷ)販売》とは　…

　　　　販売代金を、月賦や年賦、その他の分割払いの方法などにより、
　　　　受け取る販売形態のこと。

　　　　（商品を売って、３回払い、１０回払いなどの分割にしたら、
　　　　　割賦販売となります。）
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

　★　割賦販売では、商品を引き渡した時に、販売代金‘全額’を「売上」
　　　として計上するのが＜原則＞となります。
　　　これを、【販売基準】といいます。

　＜【販売基準】の商品引渡し時の仕訳 ＞

　　　（借）割 賦 売 掛 金　　××　（貸）割　賦　売　上　　××
　　　　　　―――――――――――　　　　―――――――――――
　　　　　　　　 　　　　　　　↑　　　　　　　　　　　　　　↑
　　　　　 ※ 売上代金の‘全額’を「売上」として計上する。

　　・通常の売上と区別するため、売掛金は ⇒「割賦売掛金」勘定、
　　　　　　　　　　　　　　　　売　上は ⇒「割賦売上」勘定を使用します。

　＜【販売基準】の代金一部回収時の仕訳（現金入金）＞

　　　（借）現　　　　　金　　××　（貸）割 賦 売 掛 金　　××

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　次の取引を、販売基準で仕訳しなさい。
　（１）売価３０万円の商品を、６回の均等払いで売り上げた。
　（２）第一回目の入金が、当座預金口座にあった。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（１）（借）割 賦 売 掛 金　３０　（貸）割　賦　売　上　　３０
　（２）（借）当　座　預　金　　５　（貸）割 賦 売 掛 金　　　５
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　※ 第一回目の入金５万円 ＝ ３０万円 ÷ ６回
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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 lesson.08
　　★　５分で完結！中学生でもわかる簿記入門　★（読者2298人）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2005.08.03

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＜仕訳25＞　受託販売２　　　　　　　　　　　　　　　　　　　［★★★］
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　今回は、預かった受託品(委託された商品)を、お客さんに販売してからの
仕訳を学習します。

　●仕訳 ２
　　〜受託品を販売した時（掛け売上）〜

　　　受託品を販売したときは、その金額を「売上」とは計上しないで、
　　　【貸方】に「受託販売」勘定を記入します。

　２.（借）売　　掛　　金　　××　（貸）受　託　販　売　　××

　　＠さて、販売代金を「売上」としないで、「受託販売」勘定として【貸方】
　　　に記入したのは、なぜでしょうか？
　　　　　　　　　↓

　　　販売した商品の売上は、委託者の売上であり、受託者の売上ではない
　　　からです。

　　　この販売代金は、委託者の売上代金として、受託者が一時的に預かった
　　　お金なので、後日、委託者に送金しなければなりません。

　　　【貸方】に「受託販売」勘定を記入する理由は、委託者に対する‘債務’
　　　(預り金のようなもの）を負ったからです。

　---------------------------------------------------------------------
　　★　＜仕訳25＞ で学習した仕訳１と、たった今学習した仕訳２を
　　　　復習しましょう。

　　　　　・【借方】の「受託販売」は　⇒　‘○○’を表す。
　　　　　・【貸方】の「受託販売」は　⇒　‘○○’を表す。

　　　　答えは、ご自分で探してみましょう！
　---------------------------------------------------------------------

　●仕訳 ３
　　〜売上計算書送付時〜

　　　売上計算書(仕切清算書）を作成し、委託者に送付する時点で、事前に
　　　取り決めていた販売手数料(収益）の計上を行います。

　　　この販売手数料は、「受取手数料」(収益）として処理します。

　３．（借）*受　託　販　売　　××　（貸）受 取 手 数 料　　××

　　　　　　*【借方】の「受託販売」勘定は、委託者に対する‘債権’
　　　　　　　として処理します。

　●仕訳 ４
　　〜販売代金送付時（小切手で送金）〜

　４．（借）受　託　販　売　　××　（貸）当　座　預　金　　××

　　　委託者に販売代金を送付するということは、受託者が預かっていた
　　　売上代金(債務分）をお返しする、ということです。

　　　ただし受託者は、委託者が支払うべき費用などを立て替えていましたね。

　　　そこで、立て替えた費用代金や受取手数料を、売上代金(債務分）から
　　　差し引きます。その差し引き額を、委託者に返すのです。

　　------------------------------------------------------------------
　　　もう一度、ご説明します！
　　　＊委託者に、販売代金を送金する場合の送金金額は　…

　　　『受託者が、売上代金として受け取った金額(債務分＝仕訳２)から、

　　　　受託者が、委託者の代わりに立て替えた金額(債権分＝仕訳１)と
　　　　受託者が受け取る、販売手数料の金額(債権分＝仕訳３)を引いた額』

　　　となります。(＝《 貸方の受託販売　−　借方の受託販売 》)
　　------------------------------------------------------------------

　　　立替額と販売手数料を差し引いても、普通は、売上代金(債務分）が
　　　多く残ります。
　　　ということは、《 貸方の受託販売 》勘定が残ってしまうわけです。

　　　※《 貸方の受託販売 》は　⇒‘債務’を表す、のでしたね。
　　　　（‘債務’は、返さなければならない義務のことです。）

　　　委託者への販売代金送付　＝‘債務’の返済ですから、
　　　仕訳上は、債務の減少として、《【貸方】の受託販売 》の金額を
　　 【借方】に振り替える処理をすればよいわけです。→　●仕訳４

　★　それでは、次の練習問題で考えてみましょう！

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

（１）販売を委託され、５０万円の商品を受取った。その際、引取費用と
　　　広告費、計１０万円を現金で支払った。
（２）委託者の商品（売価１００万円）を、掛売りした。
（３）売上計算書を作成し、委託者に送付した。
　　　その際、売価１００万円から、立替諸掛１０万円(仕訳処理済)、
　　　販売手数料３万円を控除した手取り金８７万円を、小切手振出しに
　　　より支払った。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（１）（借）受　託　販　売　１０　（貸）現　　　　　金　　１０
（２）（借）売　　掛　　金１００　（貸）受　託　販　売　１００
（３）（借）受　託　販　売　９０　（貸）受 取 手 数 料　　　３
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　当　座　預　金　　８７

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳24＞　受託販売１　　　　　　　　　　　　　　　　　　　［★★★］
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＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
　※《受託販売》とは　…

　　　　委託者から依頼を受け、委託者の商品を代理で売る販売形態のこと。
　　　　(つまり、受託販売は、委託販売の相手側の立場となります。)

　　　　受託販売の目的は、委託者からの販売手数料を得ることです。
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

　まず、委託者から商品を預かるとします。

委託者から商品を預かった時は、単に他人のものを預かったに過ぎないので、
受託者にとって財産変動はなく、特に仕訳はいりません。

　ただし、商品を預かった(引取った)時に引取運賃などの費用がかかり、
立て替えた場合には、本来、委託者が払うべき費用を立て替えてあげたので、
委託者に対する‘債権’が発生します。

そこで、受託販売により発生した債権・債務（貸し・借り）は、「受託販売」
勘定で処理します。
　　　
引取費用に限らず、引取った後のこちら(受託側)での倉庫保管料、受託商品
を宣伝するための広告代なども、立て替えたならばすべて「受託販売」勘定
で仕訳します。

●仕訳 １
　　〜委託者から商品を引取り、立替費用を現金で支払った時〜

　　　受託者が立て替えた金額は、後日、委託者へ請求するのですから、
　　　委託者に対する‘債権’を表す「受託販売」勘定を【借方】に記入します。

　　１．（借）受　託　販　売　××　（貸）現　　　　　金　××

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

（１）委託者から原価１００万円の商品を受け取り、引取運賃３万円を
　　　現金で支払った。
（２）また、後日、上記の商品の保管費用９万円を、現金で支払った。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（１）（借）受　託　販　売　　３　（貸）現　　　　　金　　　３
（２）（借）受　託　販　売　　９　（貸）現　　　　　金　　　９
　　　　　　　　
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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＜仕訳23＞　委託販売２　　　　　　　　　　　　　　　　　　　［★★★］
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　＜仕訳22＞では、委託販売で売り上げたとき、売上高から積送諸掛を引いて、
差額を売掛金とするような処理方法を学習しました。

　　（借） 積　送　売掛金　×××　（貸） 積 送 品 売 上　×××
　　　　 積　送　諸　掛　　××
　　　 　　仕　　　　　入　×××　　　　 積　　送　　品　×××

　実は、もっとカンタンな処理方法があります。

　それは、受託者の諸掛を売上高の控除ととらえて、正味の売上高(手取金)
のみを仕訳する方法です。

　　（借） 積　送　売掛金　×××　（貸） 積 送 品 売 上　×××
　　　 　　仕　　　　　入　×××　　　　 積　　送　　品　×××

　★　どちらの仕訳方法にするかは、問題文に従います。

　　　＜仕訳22＞の方法と今回の方法、どちらが検定試験で出題されても
　　　おかしくないので、しっかりと覚えましょう。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　原価２６万円の積送品が委託販売により売り上げられた。売上代金は
　４０万円だが、受託者立替費用３万円と販売手数料４万円は控除し、
　順額で売上を記帳する方法で仕訳する。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　　　（借）積　送　売掛金　３３　（貸）積 送 品 売 上　３３
　　　　　　仕　　　　　入　２６　　　　積　　送　　品　２６

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】

　◆　本日の学習内容

　　　仕訳22　委託販売１

　（　図が見にくい方は、画面の表示を「等幅フォント」でご覧下さい。）
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＜仕訳22＞　委託販売１　　　　　　　　　　　　　　　　　　　［★★★］
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　※《委託販売》とは　…

　　　　第三者(販売代理人＝受託者）に自分の商品を預け(＝*積送し)、
　　　　自分に代わって売ってもらう販売形態のこと。

（* 積送(せきそう) ＝ 商品を受託者に発送すること）
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

●仕訳例
（１）商品を積送した時

　　　商品を積送したときは‘積送した原価で’、「仕入」勘定を貸方に
　　減額して、借方に「積送品」勘定(資産) を増額記入します。
　（☆注：受託者に商品を発送(積送)した時点では「売上」とみなしません。）

　　（借） 積　　送　　品　×××　（貸） 仕　　　　　入　×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 *現　　　　　金　×××

　　　 *　積送時に、発送運賃などの諸費用(積送諸掛 せきそうしょがかり)
　　　　 を「現金」で支払ったら、その額を「積送品」原価に含めます。

（２）売上計算書を受取った時

　　　後日、受託者から、売上計算書(仕切精算書とも言う)という売上レポート
　　　が届いたら、その売上額を「積送品売上」として計上します。

　　　そして、受託者が立て替えてくれた商品保管料などの諸経費(諸掛)や、
　　　受託者に支払う販売手数料などは、「積送諸掛」勘定(費用)で処理し、
　　　差額は「積送売掛金」勘定で処理します。

　　　また、委託販売における売上原価を、「積送品」から「仕入」勘定へと
　　　振り替えます。

　　（借） 積　送　売掛金　×××　（貸） 積 送 品 売 上　×××
　　　　 積　送　諸　掛　　××
　　　 　　仕　　　　　入　×××　　　　 積　　送　　品　×××

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

（１）委託販売を開始し、受託者に商品５０万円を積送した。
　　　発送費用２万円は現金で支払った。

（２）上記商品の半分が売れたとの売上計算書を受取り、売上高４０万円
　　　から受託者立替費用３万円と販売手数料４万円を控除した残額は、
　　　掛けとして処理した。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（１）（借）積　　送　　品　５２　（貸）仕　　　　　入　５０
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　現　　　　　金　　２

（２）（借）積　送　売掛金　３３　（貸）積 送 品 売 上　４０
　　　　　　積　送　諸　掛　　７
　　　　　　仕　　　　　入　２６　　　　積　　送　　品　２６

　　　　　　※２６万円 ＝５２万円×１／２(半分)
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】

　◆　本日の学習内容

　　　仕訳21　未着品販売２

　（　図が見にくい方は、画面の表示を「等幅フォント」でご覧下さい。）

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＜仕訳21＞　未着品販売２　　　　　　　　　　　　　　　　　　［★★★］
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　＜仕訳20＞で学習したように、《未着品販売》とは次の通りでしたね。
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
　※《未着品販売》とは　…

　　　　商品の所有権を表す「貨物代表証券」を転売する販売形態のこと。
＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

　そうです！「貨物代表証券」は、商品到着前に、第三者に転売することが
できるのです。

　「貨物代表証券」転売のさいは、転売した時点で、「売上」とみなします。
この時、通常の商品売上と区別するために、「未着品売上」勘定(収益の発生)
として処理します。

「未着品売上」勘定を売価で記帳するとともに、原価を「未着品」勘定から
「仕入」勘定に振替える仕訳を行います。

　　（借）売掛金など　　　××　（貸）未 着 品 売 上　××
　　　　　仕　　　　　入　××　　　　未　　着　　品　××

　　　　　　　　　　　　
【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　貨物引換証(原価１５万円）を、売価２４万円で転売し、得意先振出し
　の約束手形を受け取った。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　　（借）受　取　手　形　　２４　（貸）未 着 品 売 上　　２４
　　　　　仕　　　　　入　　１５　　　　未　　着　　品　　１５

　　〔参考〕「仕入」勘定への振り替えにより、
　　　　　　 未着品売上 24万円 − 仕入 15万円 ＝ 9万円（利益）
　　　　　　 と、未着品販売に伴う利益が算定できる。
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】

　◆　本日の学習内容

　　　仕訳20　未着品販売１

　（　図が見にくい方は、画面の表示を「等幅フォント」でご覧下さい。）

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＜仕訳20＞　未着品販売１
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　輸入品など、遠隔地から商品を仕入れた場合は、まず「*貨物代表証券(船荷
証券や貨物引換証など)」という商品の権利証を、現物に先立って受取ります。

　*「貨物代表証券」とは、
　　海の運送業者が発行する「船荷証券」と、陸の運送業者が発行する「貨物
　　引換証」の総称のこと。

　　つまり「貨物代表証券」は、運送業者が発行する貨物の預り証のことで、
　　商品の引渡請求権を所有していることを意味します。

＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

　※《未着品販売》とは　…

　　　　商品の所有権を表す「貨物代表証券」を転売する販売形態のこと。

＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

　簿記の世界では、「貨物代表証券」を「未着品」として処理します。

　よって、「貨物代表証券」を受取った時点では、「未着品」勘定(資産の増加)
として、借方に記帳します。

　　（借）未　　着　　品　×××　（貸）買掛金など　　　×××

　次に、「貨物代表証券」と引き換えに商品を受け取ったときは、手元に商品が
増加したことを表現するため、「未着品」勘定から「仕入」勘定に振替えます。

　　（借）仕　　　　　入　×××　（貸）未　　着　　品　×××

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

（１）４０万円の船荷証券を掛けで取得した。
（２）上記のうち、２５万円分の商品が到着した。そのさい、引取費用１万
　　　円を現金で支払った。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
（答え）単位：万円

（１）（借）未　　着　　品　　４０　（貸）買　　掛　　金　　４０
（２）（借）仕　　　　　入　　２６　（貸）未　　着　　品　　２５　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　現　　　　　金　　　１

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：



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　◆　本日の学習内容

　　　仕訳19　予約販売

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＜仕訳19＞　予約販売
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　通常の商品販売形態とちがって、ちょっと特殊な形態の販売方法を、
『特殊商品販売』といいます。

　今回から＜仕訳29＞まで、
　いろいろな特殊商品販売の仕訳を学習していきますよ。
　それでは、《予約販売》から勉強いたしましょう。

＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

　※《予約販売》とは　…

　　　　商品の注文を受けた時点で、代金の一部または全額を予約金として
　　　　受取っておき、後日商品を引き渡す、または月に一度などの頻度で
　　　　少しずつ商品を引き渡す販売形態。

　　 --------------------------------------------------------------
　　　　出版業における美術全集や百科事典などの販売で、この形態がよく
　　　　採用されます。(全10巻、毎月１巻ずつ10ヶ月間に渡って配送など)

＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

　＊　受注時に受取る‘予約金’は、いわば‘手付金’ですから、「前受金」
　　　勘定（負債の増加）として、貸方に記帳します。

●仕訳例
　（１）予約金を受け取ったとき
　　　（借）現金など　　　　×××　（貸）前　　受　　金　×××

　（２）商品の一部を発送したとき
　　　（借）前　　受　　金　×××　（貸）売　　　　　上　×××

　＊　商品を発送した(引渡した)時点で、「売上」として処理します。
　　　引渡した商品の相当額を「売上」とし、「前受金」勘定を借方に
　　　減額（負債の減少）記帳します。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

（１）商品の予約を受け、予約金５０万円が当座預金に振り込まれた。
（２）月末になって、予約を受けた商品の５分の１を発送した。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（１）（借）当　座　預　金　５０　（貸）前　　受　　金　５０
（２）（借）前　　受　　金　１０　（貸）売　　　　　上　１０

　　　　※１０万円　＝５０万円×１／５
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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】

　◆　本日の学習内容

　　　仕訳18　商品の払出単価の決定方法３（平均法）

　（　図が見にくい方は、画面の表示を「等幅フォント」でご覧下さい。）

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＜仕訳18＞　商品の払出単価の決定方法３（平均法）
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　次は、【総平均法】について学習します。

--------------------------------------------------------------------
　※【総平均法】とは　…

　　　　　　仕入れた商品の加重平均単価をもって、払出単価とする方法。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　仕入総額
　　　　　　＊　加重平均単価　＝　――――――――――
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　仕入数量
--------------------------------------------------------------------

　　　※　参考までに、３級では、受け払いのつど、平均単価を計算する
　　 　　【移動平均法】を学習しました。
　　　　　２級で新たに学ぶのは、一定期間における総平均単価を、
　　　　　その期間の払出単価とする【総平均法】です。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　当期の商品の受け払いは、次のような状況であった。
　（１）期首在庫＠１０円×　５０個　（２）仕入高　＠１５円×１５０個
　（３）販売高　＠　？円×１８０個　（４）期末在庫＠　？円×　２０個

　　以上を踏まえ、総平均法により、決算整理仕訳を書きなさい。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　　（借）仕　　　　　入　　５００ （貸）繰　越　商　品　　５００

　　（借）繰　越　商　品　　２７５ （貸）仕　　　　　入　　２７５
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　　※　販売高１８０個、期末在庫２０個に対する総平均単価の計算
　　　　　→（１０円×５０個＋１５円×１５０個）÷２００個＝＠13.75円
　　　　　13.75円×２０個＝２７５円
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】

　◆　本日の学習内容

　　　仕訳17　商品の払出単価の決定方法２（後入先出法）

　（　図が見にくい方は、画面の表示を「等幅フォント」でご覧下さい。）

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　 ※　図が見にくい方は、「等幅フォント」でご覧下さい。＼_(・ω・)

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＜仕訳17＞　商品の払出単価の決定方法２（後入先出法）
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　＜仕訳16＞の【先入先出法】に対して、今度は【後入先出法】を学習します。

--------------------------------------------------------------------
　※【後入先出法】とは　…

　　　　　　　最も後に仕入れた商品から、先に払い出したと仮定して、
　　　　　　　払出単価を決定する方法。
--------------------------------------------------------------------

　（参考）
　　この【後入先出法】には、
　　　・ そのときどきの払出時点で最も古い単価から払出処理する
　　　　【そのつど後入先出法】　と、
　　　・ 一定期間全体で見て、その期間の最も古いものから払い出した
　　　　 として処理する【期別後入先出法】の２つがあります。

　　（これらについては、ご自身のテキストなどで学習しておきましょう。）

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　当期の商品の受け払いは、次のような状況であった。
　（１）期首在庫＠１０円×　５０個　（２）仕入高　＠１５円×１５０個
　（３）販売高　＠　？円×１８０個　（４）期末在庫＠　？円×　２０個

　　以上を踏まえ、後入先出法により、決算整理仕訳を書きなさい。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　　（借）仕　　　　　入　　５００ （貸）繰　越　商　品　　５００

　　（借）繰　越　商　品　　２００ （貸）仕　　　　　入　　２００

　　　※　販売高１８０個に対する単価の振り分け
　　　　　→　＠１５円×１５０個＋＠１０円×３０個
　　　　　よって、期末在庫２０個には、古い単価＠１０円を適用する。
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】

　◆　本日の学習内容

　　　仕訳16　商品の払出単価の決定方法１（先入先出法）
　　　仕訳17　商品の払出単価の決定方法２（後入先出法）
　　　仕訳18　商品の払出単価の決定方法３（平均法）

　（　図が見にくい方は、画面の表示を「等幅フォント」でご覧下さい。）

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　＊＊＊　５分で完結！中学生でもわかる簿記入門の読者様へ　＊＊＊

　本メルマガは、１つの仕訳項目について、約５分をめどに構成しています。
　ただし、学習内容によっては、多少長くなることもあります。
　その分、分かりやすく丁寧に解説していますので、ご了承ください。
　これからも、皆さまの学習向上のためにがんばりま〜す!

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　みなさん、こんにちは〜！　メルマガ講師のトッピーです。

　今回の内容は、商品の評価にあたって知っておきたい、
　単価の選定方法についてご紹介します。
　工業簿記にも必要なので、ぜひマスターしましょう！

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　 ※　図が見にくい方は、「等幅フォント」でご覧下さい。＼_(・ω・)

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
＜仕訳16＞　商品の払出単価の決定方法１（先入先出法）
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　これは、もともと３級の論点なのですが、このあとの学習の準備として、
　念のため、確認しましょう。

--------------------------------------------------------------------
　※【先入先出法】とは　…

　　　　　　　最も先に仕入れた商品から、先に払い出したと仮定して、
　　　　　　　払出単価を決定する方法。
--------------------------------------------------------------------

　商品によっては、毎日仕入れ単価が変わるものもあります。

　そこで、おとといの商品を１個１００円で仕入れ、昨日の商品を、
１個１１０円で仕入れたとしましょう。

（１）仕入れ時（おとといの分）

　　（借）仕　　　　　入　１００　（貸）買　　掛　　金　１００

（２）仕入れ時（昨日の分）

　　（借）仕　　　　　入　１１０　（貸）買　　掛　　金　１１０

　☆参考：総勘定元帳

　　　　　仕　　　　　入　　　　　　　　　　買　　掛　　金
　―――――――――――――――　　―――――――――――――――
　（１）　１００｜　　　　　　　　　　　　　　　　｜（１）　１００
　（２）　１１０｜　　　　　　　　　　　　　　　　｜（２）　１１０

　次に、今日、１個の商品を販売するとします。

　この時、【先入先出法】ならば、古いほうの単価を適用して、
１００円の商品を払い出したことにすればよいわけです。

　つまり、決算整理仕訳の時、「繰越商品」勘定に振り替えるのは、
新しい単価１１０円の方となるわけです。

　　　　　　　　　↓

（３）決算整理仕訳（売れ残ったのは、新しい単価１１０円と仮定）

　　（借）繰　越　商　品　１１０　（貸）仕　　　　　入　１１０

　☆参考：総勘定元帳
　　　
　　　　　仕　　　　　入　　　　　　　　　　買　　掛　　金
　―――――――――――――――　　―――――――――――――――
　（１）　１００｜（３）　１１０　　　　　　　　　｜（１）　１００
　（２）　１１０｜　　　　　　　　　　　　　　　　｜（２）　１１０

　　　　　繰　越　商　品
　―――――――――――――――
　（３）　１１０｜
　　　　　　　　｜

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　当期の商品の受け払いは、次のような状況であった。
　（１）期首在庫＠１０円×　５０個　（２）仕入高　＠１５円×１５０個
　（３）販売高　＠　？円×１８０個　（４）期末在庫＠　？円×　２０個

　　以上を踏まえ、先入先出法により、決算整理仕訳を書きなさい。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　　（借）仕　　　　　入　　５００ （貸）繰　越　商　品　　５００

　　（借）繰　越　商　品　　３００ （貸）仕　　　　　入　　３００

　　　※　販売高１８０個に対する単価の振り分け
　　　　　→　＠１０円×５０個＋＠１５円×１３０個
　　　　　よって、期末在庫２０個には、新しい単価＠１５円を適用する。
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】

　◆　本日の学習内容

　　　仕訳15　商品評価損

　（　図が見にくい方は、画面の表示を「等幅フォント」でご覧下さい。）

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　 ※　図が見にくい方は、「等幅フォント」でご覧下さい。＼_(・ω・)

　◆　本日の学習内容
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＜仕訳15＞　商品評価損　　　　　　　　　　　　　　［★★★試験に出る!］
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　期末になったら、会社が在庫として保管している商品は、原則として、
帳簿(取得)価格で計算します。

すなわち、市場における価格(時価）がいくらであっても、購入した時の価格
で期末商品の金額を計算します。　⇒　これを【原価法】といいます。

　それに対して、期末における商品の時価が、帳簿(取得)価格より低くなった
場合、在庫商品の価格を、時価まで引き下げる方法があります。
　⇒　これを【低価法】★★★ といいます。

　期末に、商品の価値を【低価法】で評価する場合は、帳簿価格と時価との
差額を「商品評価損」★★★ として処理します。

　まず、＜仕訳14＞の〔事例〕を、もう一度確認してみましょう。
　
（１）あるべき残高を、いったん「繰越商品」勘定に集計する。(100個×20円)

　　（借）繰　越　商　品　　2,000　（貸）仕　　　　　入　　2,000

（２）帳簿数量100個と実地数量95個の差を、棚卸減耗費とする。(5個×20円)

　　（借）棚 卸 減 耗 費　　　100　（貸）繰　越　商　品　　　100

　と、ここまでは＜仕訳14＞の内容でしたね。

　つぎに、【低価法】★★★ を採用した場合の処理の仕方を見てみましょう！

〔事例の続き〕
（３）残った実地数量95個につき、期末に、時価が１個当たり１８円と値下が
　　　りしたので、低い方の時価との差額につき、評価損として資産の評価を
　　　引き下げる処理をする。

　　（借）商 品 評 価 損　　　190　（貸）繰　越　商　品　　　190

　　　※ 190円 ＝（20−18)円 × 95個

　(「商品評価損」の損益計算書における表示は、通常、売上原価の内訳項目、
　　または、営業外費用となります。)

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　決算に際し、実地数量4,998個の商品が、１個当たり原価１０万円から、
　１個当たり時価９万円に値下がりした。低価法により、適正に処理する。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

【答え】単位：万円

　（借）商 品 評 価 損　４,９９８　（貸）繰　越　商　品　４,９９８　

　　※　４,９９８万円 ＝（１０−９）万円 × 4,998個

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

──☆おまけ☆────────

　【低価法】を採用した場合に、もし、時価が帳簿価格より値上がりして
　いたら、どのように処理すればよいでしょうか？

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　答え： 処理の必要なし

　　※ 期末評価に【低価法】を採用したにもかかわらず、時価が原価より
　　 　高くなっていたら、「商品評価損」は計上されません。その場合、
　　 　原価のまま評価します。

　　　　　　　　　　　　　　　　 ───────────☆☆☆☆☆──

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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】

　◆　本日の学習内容

　　　仕訳14　棚卸減耗

　（　図が見にくい方は、画面の表示を「等幅フォント」でご覧下さい。）

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　 ※　図が見にくい方は、「等幅フォント」でご覧下さい。＼_(・ω・)

　◆　本日の学習内容
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＜仕訳14＞　棚卸減耗(たなおろしげんもう)　　　　　［★★★試験に出る!］
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　まずは、三分法による、期末商品の「仕入」勘定から「繰越商品」勘定への
振替仕訳を復習してみましょう。

〔事例〕

＊ 例えば、商品有高帳(ありだかちょう)の残高が100個×20円(帳簿残高)と
　　します。

　（１）あるべき残高を、いったん「繰越商品」勘定に集計する。

　　　（借）繰　越　商　品　　2,000　（貸）仕　　　　　入　　2,000

＊ 期末をむかえ、倉庫へ行き、実際に商品在庫の個数を数えたとします
　　(実地棚卸)。このとき、実地数量は、95個だったとしましょう。

　　　帳簿数量100個と実地数量95個の差は、盗難や破損、ご記帳などによる
　　損失です。

　（２）そこで、「繰越商品」勘定を減らすとともに、借方は「棚卸減耗費」
　　　　勘定(費用）★★★ で処理します。

　　　（借）棚 卸 減 耗 費　　　100　（貸）繰　越　商　品　　　100

　　　　※ 100円 ＝（100-95)個 × 20円

　このように、棚卸減耗とは、帳簿上の数量と実地棚卸を行って数えた数量と
の差(保管中になくなってしまった数量)のことをいいます。

　この目減りした棚卸減耗の金額を計算し、「棚卸減耗費」として処理費用に
落とすのです。

　(「棚卸減耗費」は、通常生じる程度の額なら、売上原価の内訳項目、
　　または、販売費及び一般管理費として損益計算書に表示されます。）

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　決算に際し、帳簿数量5,000個、１個当たりの原価１０万円の商品が、
　実地数量4,998個となっていた。この減耗分は通常生じる程度のもので、
　適正に処理する。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）棚 卸 減 耗 費　　　２０　（貸）繰　越　商　品　　　２０

　　※　２０万円＝（5,000−4,998）個×１０万円

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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　　★　５分で完結！中学生でもわかる簿記入門　★（読者2282人）
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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】

　◆　本日の学習内容

　　　仕訳13　売上・仕入の割引き取引

　（　図が見にくい方は、画面の表示を「等幅フォント」でご覧下さい。）

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　 ※　図が見にくい方は、「等幅フォント」でご覧下さい。＼_(・ω・)

　◆　本日の学習内容
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＜仕訳13＞　売上・仕入の割引き取引
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　※《割引き》とは　…

　　　　売掛金や買掛金が、支払期日より早く入金された(支払われた)場合
　　　　に、売主が買主に対して、売上代金の一部を免除すること。

　　　　代金を早く支払うことで、売主の資金繰りに協力することになる
　　　　ので、買主に対して、利息代わりに一部金額を減らすこと。

　　　　（税金や国民年金なども、一括納付すると少し安くなりますね！
　　　　　そんな感じで考えると分かりやすいですよね。(=^_^=) )

---------------------------------------------------------------------

　・【売主側】なら、借方に *「売上割引」勘定（費用）を、
　・【買主側】なら、貸方に *「仕入割引」勘定（収益）を記入します。

　　　*「売上割引」(費用）＝ 代金の回収を一部免除することによって、
　　　　　　　　　　　　　 　収益がマイナスされるもの。

　　　*「仕入割引」(収益）＝ 代金の支払いを一部免除されることによって、
　　　　　　　　　　　 　費用がマイナスされるもの。

　　　 注）科目に売上がつくから、「売上割引」を収益と考えないように！
　　　　　 科目に仕入がつくから、「仕入割引」を費用と考えないように！

　○【売主側】

　　（借）現　　　金など　　××　（貸）売　　掛　　金　　××
　　　　　売　上　割　引　　××

　○【買主側】

　　（借）買　　掛　　金　　××　（貸）現　　　金など　　××　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　仕　入　割　引　　××

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

（１）売掛金１００万円が、期日より２週間早く現金入金された。１０日
　　　以上期日より早く支払ったら、１％割引きするという当初の約束通
　　　り、代金を売掛金の１％免除した。

（２）買掛金１００万円を、期日より２週間早く現金で支払った。１０日
　　　以上期日より早く支払ったら、１％割引きするという当初の約束通
　　　り、代金を買掛金の１％免除してもらった。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（１）（借）現　　　　　金　　９９　（貸）売　　掛　　金　１００
　　　　　　売　上　割　引　　　１

（２）（借）買　　掛　　金　１００　（貸）現　　　　　金　　９９
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　仕　入　割　引　　　１

　　　　※　割引額１万円＝１００万円×１％

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

──☆おまけ☆────────

　・《割引き》は、「売上割引」や「仕入割引」勘定を使って処理します。
　　
　・《返品・値引き》(３級で学習済み）は、「売上」や「仕入」勘定から
　　金額を減額させます。

　　※　簿記の世界では、《割引き》と《値引き》は同じではありません。　
　　　　この違いをしっかり覚えておきましょう！

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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】

　◆　本日の学習内容

　　　仕訳12　割戻り・割戻しの処理

　（　図が見にくい方は、画面の表示を「等幅フォント」でご覧下さい。）

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　 ※　図が見にくい方は、「等幅フォント」でご覧下さい。＼_(・ω・)

　◆　本日の学習内容
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＜仕訳12＞　割戻り・割戻しの処理
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　一定期間に、多量または多額の注文があったときに、売主は、販売促進の
ために、代金の一部を免除することがあります。

「たくさん買ってくれて、ありがとうございます！　
少し代金をおまけしますから、またよろしくね〜♪」　

と、こんな感じです。（*^_^*）　

　こういうのを、売主側では「売上割戻し」、仕入側では「仕入割戻り」と
いいます。リベートともいいます。

　割戻し・割戻りは、いずれも売上代金・仕入代金の一部免除ですから、
それぞれの取り消しとして、マイナス記入すればよい訳です。

　３級で学習した「値引き（品質不良・破損などで値引くこと）」の応用形
です。

　●売主の仕訳
　（借）売　　　　　上　××　（貸）売 掛 金 な ど　××

　●買主の仕訳
　（借）買 掛 金 な ど　××　（貸）仕　　　　　入　××

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　問題の前提は、掛取引とする。

　（１）売り上げた商品につき、２万円の割戻しをした。

　（２）仕入れた商品につき、１万円の割戻しを受けた。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（１）（借）売　　　　　上　　２　（貸）売　　掛　　金　　２

　（２）（借）買　　掛　　金　　１　（貸）仕　　　　　入　　１

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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 lesson.04
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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】

　◆　本日の学習内容

　　　仕訳11　保険金の確定（２）保険差益

　（　図が見にくい方は、画面の表示を「等幅フォント」でご覧下さい。）

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　 ※　図が見にくい方は、「等幅フォント」でご覧下さい。＼_(・ω・)

　◆　本日の学習内容
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＜仕訳11＞　保険金の確定 （２）保険差益
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　＜仕訳10＞の論点の続きになります。
　今度は確定した保険金の額が、「未決算」勘定より高い場合です。
　その場合、差額を、貸方「保険差益」という収益勘定で記入します。

　●　保険金　＞　未決算　の場合

　　（借）未　　収　　金　　××　（貸）未　　決　　算　　××　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　保　険　差　益　　××

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　かねて、火災により消失した資産の帳簿価額１００万円を、未決算勘定
　で処理していたが、本日１０８万円の保険金が確定した旨、通知を受けた。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）未　　収　　金　　１０８　（貸）未　　決　　算　　１００
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　保　険　差　益　　　　８　　　

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 lesson.04
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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】

　◆　本日の学習内容

　　　仕訳10　保険金の確定（１）火災損失

　（　図が見にくい方は、画面の表示を「等幅フォント」でご覧下さい。）

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　 ※　図が見にくい方は、「等幅フォント」でご覧下さい。＼_(・ω・)

　◆　本日の学習内容
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＜仕訳10＞　保険金の確定 （１）火災損失
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　前回の＜仕訳９＞で、火災などによる固定資産の喪失時には、次のような
仕訳をすることを学習しました。

［例：建物を、期中に消失したケース］
　　（借）減価償却累計額　　××　（貸）建　　　　　物　　××
　　　　　減 価 償 却 費　　××
　　　　　未　　決　　算　　××

　＊上記の「未決算」勘定は、保険金が未確定な状況における仮の勘定科目。

　次に、後日、保険会社から、保険金額が確定した旨の知らせがあったとしま
しょう。

　その保険金の額が「未決算」勘定より低い場合、差額を、借方「火災損失」
という費用勘定で記入します。

後にもらえる保険金の額は、「未収金」勘定で処理します。

　●　保険金　＜　未決算　の場合

　　（借）未　　収　　金　　××　（貸）未　　決　　算　　××　
　　　　　火　災　損　失　　××

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　かねて、火災により消失した資産の帳簿価額１００万円を、未決算勘定
　で処理していたが、本日、９５万円の保険金が確定した旨、通知を受けた。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　　（借）未　　収　　金　　　９５　（貸）未　　決　　算　　１００
　　　　　火　災　損　失　　　　５　　　

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 lesson.03
　　★　５分で完結！中学生でもわかる簿記入門　★（読者2272人）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2005.06.29

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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】

　◆　本日の学習内容

　　　仕訳９　災害などによる固定資産の損害

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　◆　本日の学習内容
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＜仕訳９＞　災害などによる固定資産の損害
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　時には、固定資産を災害などで失うことがあります。(この場合、資産の減
少を意味します。）通常、企業は損害保険をかけているのが普通なので、火災
などの災害にあった場合、保険会社に保険金の請求をします。

　保険会社の査定が終わって、保険金が確定するまでには、期間を要します
から、その間は、仮の勘定として、保険契約額の範囲内を「未決算」勘定に
帳簿価額を記録します。

もしも、帳簿価額が保険契約額を超えた場合は、超過額を「火災損失」などの
費用勘定で処理します。

　● 仕訳例［建物を火災で失った場合］
　
　　（借）減価償却累計額　　××　（貸）建　　　　　物　　××
　　　　　減価償却費（※）　××
　　　　　(火災) 未決算　　 ××

　 　(※)期中で消失した場合には、期首から消失した月までの減価償却費を、
　　　 　月割計算で計上します。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　平成１６年７月３１日に、備品（取得原価１００万円、減価償却累計額
　３０万円）を火災で失った。
　保険会社に保険金（保険契約額は５０万円まで）の請求中である。
　　なお、この備品は、耐用年数６年、残存価額１０％、定額法、間接法に
　より、減価償却されていた。決算日は、３月３１日である。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）減価償却累計額　　３０　　（貸）備　　　　　品　１００
　　　　減 価 償 却 費　　　５
　　　　未　　決　　算　　５０
　　　　火　災　損　失　　１５

　　※　減価償却費 ５ ＝（１００−１０）÷６年×４／１２ヶ月
　　　　火災損失 １５ ＝ 保険契約額５０−（１００−３０−５）

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

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　　　仕訳８　固定資産の買換え

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＜仕訳８＞　固定資産の買換え ［★★★］
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　固定資産の買換えとは、古い資産を売却し、その売却代金を充当して、
新しい資産を買うことです。２つの取引の合体（複合取引）となります。

　古い資産を売却した時に、「固定資産売却益」または「固定資産売却損」が
発生します。

※ ＜旧資産の売却＞ → ＜新資産の取得＞

　○ステップ１ ＜旧資産の売却＞
　　例：車両の売却で、売却益の場合

　　（借）減価償却累計額　　Ｂ　（貸）車 両 運 搬 具　　Ａ
　　　　　未収金（売却額）　Ｃ　　　　固定資産売却益　　Ｄ

　○ステップ２ ＜新資産の取得＞
　　例：残りの代金は、未払とする。

　　（借）車 両 運 搬 具　　Ｅ　（貸）未収金（売却額）　Ｃ
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　未　　払　　金　　Ｆ

●まとめ ＜ステップ１＋ステップ２＞
　　　　　　…未収金は、貸借同額（Ｃ円）なので相殺。

　　（借）減価償却累計額　　Ｂ　（貸）車 両 運 搬 具　　Ａ
　　　　　車 両 運 搬 具　　Ｅ　　　　未　　払　　金　　Ｆ
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　固定資産売却益　　Ｄ

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　取得原価４００万円、減価償却累計額２４０万円の車両運搬具を、
　１５０万円で下取りしてもらい、その下取り額を頭金として、４５０万円
　の新車両を取得し、残額は小切手を振り出して支払った。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　　（借）車 両 運 搬 具　４５０　（貸）車 両 運 搬 具　４００
　　　　　減価償却累計額　２４０　　　　当　座　預　金　３００
　　　　　固定資産売却損　　１０

　　　※　固定資産売却損▲１０＝１５０−（４００−２４０）
　　　　　　　　　　　　　 ↑
　　　　　　　　　　　 貸借の差額
：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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　　　仕訳７　固定資産の廃棄

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＜仕訳７＞　固定資産の廃棄　
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　会社の固定資産が、営業活動において使用不可となり、処分することを
“廃棄”といいます。“廃棄”とは、その固定資産に価値がない場合
(＝評価額ゼロ)のものをいいます。

［ 前回＜仕訳６＞で学習した“除却”と違う事に注意してください。］

　原則として、
　　※　処分される固定資産に売却価値がある場合 →“除却”
　　　　処分される固定資産に売却価値がない場合 →“廃棄”

　〔* ただし、原則には、例外が伴います。(下の ★おまけ を見てください)〕

　“廃棄”の場合、固定資産の帳簿価額に相当する額を、「固定資産廃棄損」
という勘定科目で処理します。
さらに、処分に伴って現金支出があったら、それも廃棄損となります。

　　● 間接法で減価償却を行っていた場合の仕訳例

　　（借）減価償却累計額　××　（貸）機械装置など　　××
　　　　　固定資産廃棄損　××　　　　現　　　　　金　××

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　当期首において、取得原価１００万円、減価償却累計額６０万円の
　機械装置を廃棄した。廃棄費用２万円は、現金で支払った。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）減価償却累計額　６０　　（貸）機　械　装　置１００
　　　　固定資産廃棄損　４２　　　　　現　　　　　金　　２

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　★　おまけ　★

　〜過去問 第104回 第３問[資料2]の３ について〜

「当期首に使用不能(除却時の価値はゼロである)となった備品を除却した」
　　↑
　問題：これは、“除却”とするべきか、“廃棄”とするべきか？？？

　　　チッチッチッ　…　　　　チ〜ン♪

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　答えは　⇒　“除却”

　※ 価値がゼロでも、問題文に「除却した」とあれば、“除却”と考えます。

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　　　仕訳６　固定資産の除却

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＜仕訳６＞　固定資産の除却
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　会社の固定資産が営業活動において使用不可となり、帳簿から取り外すこと
を“除却”といいます。

　除却した資産は、その時点での時価で評価しなおし(見積処分価格)、
「貯蔵品」勘定(＝‘資産’）で処理します。

　差額（評価額−帳簿価格）が出たら、
「固定資産除却損」または、「固定資産除却益」となります。

　通常は、「固定資産除却損」となります。
　(除却益が出ることは、あまりありません。)

　＜仕訳例（備品を除却した場合)＞
　
　　（借）減価償却累計額　　××　（貸）備　　　　　品　　××
　　　　　減価償却費（※）　××
　　　　　貯蔵品（時価）　　××
　　　　　固定資産除却損　　××

　　　※　期中で除却した場合には、期首から除却した月までの減価償却費
　　　　　を、月割計算で計上します。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　平成１６年７月３１日に、備品（取得原価１００万円、減価償却累計額
　３０万円）を除却した。除却した資産の評価額は５０万円である。
　なお、この備品は、耐用年数６年、残存価額１０％、定額法、間接法に
　より、減価償却されていた。決算日は、３月３１日である。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（借）減価償却累計額　　３０　　（貸）備　　　　　品　１００
　　　減 価 償 却 費　　　５
　　　貯　　蔵　　品　　５０
　　　固定資産除却損　　１５

　※　減価償却費５ ＝（１００−１０）÷ ６年 × ４／１２ヶ月　　　　　　　
　　　固定資産除却損１５ … 借方と貸方（貸借）の差額

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：




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　　　仕訳５　減価償却 ≪定率法≫

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＜仕訳５＞　減価償却　〜 ≪定率法≫ 〜　 　　　　　　　　　　［★★★］
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　３級で学習した減価償却費の仕訳を思い出してみましょう。

【直接法】…（借）減 価 償 却 費　××　（貸）備　　　品など　××

【間接法】…（借）減 価 償 却 費　××　（貸）減価償却累計額　××

　そして、減価償却費の計算方法は、≪定額法≫といって、
「毎期、一定額の減価償却費を計上する」方法でした。

━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━
　 ※　≪定額法≫の計算式
　　 　(毎期、一定額ずつ価値が減ると仮定して計算する方法)

　 計算式 ：（取得原価 − 残存価格) ÷ 耐用年数　＝　減価償却費
━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━

［例］取得原価１００万円の車両運搬具を、残存価額１０％、耐用年数６年
　　　で減価償却すると、（１００−１０）÷６年＝１５万円
　　　または、　　　　　　１００×０．９÷６年＝１５万円　となる。

　つぎに、２級で学習する減価償却費の計算方法です。［★★★］

　これは、≪定率法≫といって、
「毎期、期首の未償却残高（取得原価−減価償却累計額）に、
一定の償却率(定率)を掛けて、減価償却費を計算する方法」　です。

━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━
　※　≪定率法≫の計算式

計算式 ：（取得原価 − 減価償却累計額) × * 償却率 ＝ 減価償却費
━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━─━

* 「償却率」については、問題文中で、必ず数字が与えられますので、
　　計算する必要はありません。

　≪定率法≫ は、試験に絶対出ますから、しっかり覚えましょう！

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　取得原価４００万円、減価償却累計額１００万円の車両運搬具を、
　耐用年数８年、残存価額１０％の定率法で償却し、間接法で記帳する。
　なお、耐用年数８年の場合の償却率は、２５％(０．２５)である。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）減 価 償 却 費　　７５　（貸）減価償却累計額　　７５

　※ ７５万円 ＝（４００−１００）×０．２５

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　※　他に、原価償却の方法として、≪生産高比例法≫ があります。
　　　これは、あまり試験には出されませんので、本メルマガでは取り上げ
　　　ませんが、ご自分で目を通しておくとよいでしょう。
　　　最近の試験では、「過去問 第104回 第１問の２番」で出題されました。

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　　　仕訳４　修繕引当金
　
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＜仕訳４＞　修繕引当金（しゅうぜんひきあてきん）　
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　※「修繕引当金」とは　…

　　　　当期中にすでに修繕しなければならない状況にもかかわらず、
　　　　修繕が翌期以降となる場合に、「修繕費」(lesson.01＜仕訳３＞)
　　　　という費用の発生に備えて設定される引当金のこと。

　------------------------------------------------------------------
《例》
　当社の保有している建物が、当期中に、補修が必要な箇所が生じてしまい
ました。そして、この修繕の実施を、翌期にすることにしました。

　　　　　　　当　　　　　期　　　　　　　　翌　　期
　　｜―――――――――――――――｜――――――――――→
　　　　　　　　　　↑　　　　　　　　　　　　 ↑
　　　　当期の使用による補修の発生　　　翌期に修繕を実施

　修繕を実施するのは翌期ですが、建物の修繕の原因は当期に生じています。
そこで、当期末の決算整理仕訳で、次のように修繕費用を見込み計上します。

　――――――――――――――――――――――――――――――――
　　＊ 当期の“決算時”(翌期の修繕見込み額を予定計上する処理)
　　
　　（借）修繕引当金繰入　××　（貸）修 繕 引 当 金　××
　――――――――――――――――――――――――――――――――

　　当期の負担分(￥××)を「修繕引当金繰入」として繰り入れます。
　　これは、翌期に発生すると考えられる「修繕費」(￥××)を当期の
　　‘費用’(「修繕引当金繰入」)として処理した結果、「修繕引当金」
　　という‘負債’が増加したことを意味します。

　引当金については、３級では「貸倒引当金」を学習しましたね。

　引当金とは、「当期以前の原因で、将来、費用・損失の発生が予想され
る場合に、その費用額を見積もって、当期の決算で見込み計上する項目」
のことです。
　
　引当金は、簿記会計の世界ではすごく大事なので、この機会にぜひ覚えて
おいてください。

☆注) ３級の「貸倒引当金」は、‘資産’の控除項目の勘定でしたが、
　　　今回学習の「修繕引当金」は、‘負債’の勘定となります。

　　　ちなみに、「貸倒引当金繰入」と「修繕引当金繰入」は同じ‘費用’
　　　勘定です。

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　当期の決算において、次期以降の修繕引当金を５０万円と見積もった。
　なお、決算整理前の修繕引当金残高は、３６万円であった。
　差額補充法で引当金を設定する。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

　（借）修繕引当金繰入　１４　　（貸）修 繕 引 当 金　１４

　※ １４万円 ＝ ５０−３６（差額補充法：決算整理前残高との差額を調整）

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　　　仕訳３　修繕支出

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＜仕訳３＞　修繕支出
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　建物や機械などの固定資産は、利用によってどんどん劣化していきます。
場合によっては、修理が必要になりますよね。

　そこで、小規模な補修程度の修繕ならば、「修繕費」という費用勘定で
処理しますが、新たな設備の設置など、固定資産の価値を高めたり、
試用期間(耐用年数）を延長させるような効果をもたらす改良のための支出を、
【資本的支出】といいます。これは、「建物」など、固定資産の追加取得と
して処理します。

　ちなみに、修繕費として処理するような支出(その固定資産の現状を維持する
つまり、元どおりにするための支出）を【収益的支出】といいます。

【収益的支出】
　　（借）修　　繕　　費　××　　（貸）現　　　　　金　××

【資本的支出】
　　（借）建　　　　　物　××　　（貸）現　　　　　金　××

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　建物の修繕のための支出を行い、１００万円の小切手を振り出した。
　上記修繕のうち、７０万円は、改良であり、資本的支出として処理し、
　残り３０万円は、現状維持のための補修なので、収益的支出として
　処理する。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（借）建　　　　　物　　７０　　（貸）当　座　預　金　１００
　　　修　　繕　　費　　３０

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　　　　仕訳２　建設仮勘定

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＜仕訳２＞　建設仮勘定（けんせつかりかんじょう）
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　本社ビルの建設などを業者に発注すると、契約から完成まで長期間かかり
ますね。

　そして、建物の完成前に、これからの建設に必要な材料代、人件費等の
一部をまかなうため、手付金(前払金)を支払ったりします。

　その際、建物はまだ未完成なので、仮の支払勘定として、「建設仮勘定」
(資産の増加）として処理するのです。

　このように、「建設仮勘定」は、建物の完成前に建設に伴う工事代金の
支払いをした場合に使われる勘定科目です。

　------------------------------------------------------------------
　 ※　手付金の支払時（小切手振出によって支払った場合）
　------------------------------------------------------------------
　　　（借）建 設 仮 勘 定　××　（貸）当　座　預　金　××　

　------------------------------------------------------------------
　 ※　完成・引渡し時
　------------------------------------------------------------------
　　　後日、建物が完成したら、「建設仮勘定」を貸方に書いて減少させ、
　　「建物」勘定に振り替えます。

　　　（借）建　　　　　物　××　（貸）建 設 仮 勘 定　××　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　当　座　預　金　××　

　　　　★ポイント　・未完成のとき　…「建設仮勘定」
　　　　　　　　　　・完成したとき　…「建物」

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

（１）建物の建設（請負金額５００万円）を依頼し、手付金１００万円を
　　　現金で支払った。
（２）一年後、建物が完成し、残額を小切手振出により支払った。

：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
【答え】単位：万円

（１）（借）建 設 仮 勘 定　１００　（貸）現　　　　　金　１００

（２）（借）建　　　　　物　５００　（貸）建 設 仮 勘 定　１００　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　当　座　預　金　４００　
　
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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 lesson.01
　　★　５分で完結！中学生でもわかる簿記入門　★（読者2290人）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2005.06.15

　　　関連HP　　http://bokikaikei.net/　　　　　　　　　 [毎週 水曜日]

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【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】

　◇ 本メルマガ内容

　◆　本日の学習内容

　　　仕訳１　未渡小切手　
　　　仕訳２　建設仮勘定
　　　仕訳３　修繕支出

　※　図が見にくい方は、画面の表示を「等幅フォント」でご覧下さい。
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　◇　メルマガ内容

　　本メルマガ『５分で完結！中学生でもわかる簿記入門』は、
　　毎週、水曜日の発行となります。

　　日商２級・商業簿記の基本的な仕訳をご紹介していきます。

　　「検定試験までに、約７０個強の重要仕訳を厳選し、ご紹介する」
　　というコンセプトで創刊していきます。
　　だいたいこれで、２級の試験によく出る、基本仕訳の８割以上は
　　カバーできると考えています。

　　普段の学習のペースメーカーとして、あるいは知識の補充として、
　　どうぞご活用下さい！

　　なお、１つの＜仕訳項目＞について、約５分をめどに構成しています。

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　 ※　図が見にくい方は、「等幅フォント」でご覧下さい。＼_(・ω・)

　◆　本日の学習内容
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＜仕訳１＞　未渡小切手（みわたしこぎって）　
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　たとえば、買掛金の支払いのために小切手を用意し、これに金額記入と
署名・押印などをしたとしましょう。

　この段階　で、小切手を発行し、相手に渡すつもりでいるので、
簿記上は、「仕訳：（借）買 掛 金　××（貸）当座預金　××　」という
仕訳を行っています。

　しかし、先方(取引相手)が、予定通りにその小切手を取りに来なかったら、
小切手は用意したものの、未渡しの状態となってしまいます。

　その場合、上記の「当座預金」減少の仕訳は、今日の時点では間違いとなり
ますので、反対仕訳をして、「当座預金」を増加させ、元の額に戻します。

　※未渡し小切手の仕訳（買掛金支払のために振り出した場合）

　　（借）当　座　預　金　××　（貸）買　　掛　　金　××
　

【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：

　　　広告費支払の為に振り出していた１０万円の小切手が、本日未渡し
　　となったため、当座預金の減少を取り消す仕訳を行った。

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【答え】単位：万円

　　（借）当　座　預　金　１０　　（貸）未　　払　　金　１０

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　　　※　小切手の振り出し時に、次のような仕訳を行っていました。

　　　（借）広　　告　　費　１０　　（貸）当　座　預　金　１０　

　　　上記の仕訳のうち、当座預金の減少を取り消すことになりますが、
　　　広告費自体は発生済みで取り消せません。
　　　費用の取り消しの場合は、「未払金」で処理します。
　　　よって、【答え】の通りとなります。
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※「未渡小切手」は『銀行勘定調整表』という学習項目の一部の仕訳です。
　　他に、
　　時間外預入、未取立小切手(みとりたて…)、未取付小切手(みとりつけ…)
　　連絡未通知、などがあります。

　　過去13回の試験では、大きな得点源としての出題はされていませんので、
　　本メルマガでは、「未渡小切手」のみを扱います。
　　しかし、昨年11月の試験でほんの一部分、出題されたこともありますので、
　　ご自分のテキストで、一通り学習しておくと良いでしょう。

　　（ちなみに、実務では、頻繁に起こる項目です。）

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